Комментарий к письмам Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/2/82 и N 03-03-06/1/279 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.)

Комментарий к письмам Минфина России
от 22.05.2007 N 03-03-06/2/82 и N 03-03-06/1/279

Стоимость проезда до места командировки и обратно фирмы должны возмещать своим сотрудникам. Такие расходы учитывают в налоговой себестоимости. А относят ли к ним затраты по проезду работников на такси до аэропорта? Неотъемлемая составляющая командировочных расходов - затраты на проживание. Обычно их подтверждают гостиничные счета. Как правило, в этих документах выделен НДС. Если командированный представит еще и счет-фактуру, фирма сможет принять налог к вычету. А как быть, если счета-фактуры нет?

Учет командировочных расходов

Фирма должна возместить командированному все затраты на проезд и проживание. Компания может отнести эти суммы в состав прочих расходов. Но при условии, что данные затраты документально подтверждены и экономически обоснованны.

Такси - в затраты. Можно ли считать поездку на такси в аэропорт и обратно экономически оправданной? Долгое время финансисты отвечали на этот вопрос отрицательно. Они не позволяли включать данные расходы на проезд в налоговую себестоимость (см., например, письма Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/2/138, от 26.01.2005 N 03-03-01-04/2/15). В качестве довода Минфин приводил положения Инструкции "О служебных командировках в пределах СССР"*(1). Этот документ действует и сейчас в части, не противоречащей Трудовому кодексу. В пункте 12 Инструкции говорится, что "командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта".

Однако в опубликованном письме Минфин разрешил относить к налоговым затратам расходы по проезду на такси в аэропорт, если компания подтвердит их экономическую целесообразность. Финансовое ведомство не так давно пересмотрело свое мнение (письмо Минфина России от 13.04.2007 N 03-03-06/4/48). Приведенные разъяснения позволяют говорить, что это уже устоявшаяся позиция финансистов.

Фирме нужно позаботиться о подтверждении экономической обоснованности поездок на такси. Для этого стоит включить в коллективный договор положение о том, что для поездки в аэропорт (на вокзал, в порт) и обратно командированный может воспользоваться такси. Поскольку движение общественного транспорта не является круглосуточным, кроме того, поездка на такси позволяет прибыть своевременно на место выезда в командировку, экономит рабочее время. Если же коллективного договора нет, такую норму можно закрепить в Положении о командировках или другом локальном нормативном акте, который регулирует вопросы служебных поездок сотрудников компании. Нужно помнить и о документальном подтверждении затрат. Если командированный оплатил поездку в такси наличными, расходы подтвердит кассовый чек.

"Гостиничный" НДС. Немало вопросов вызывает и налоговый учет затрат на проживание. В частности, НДС по услугам гостиниц. Прояснить ситуацию Минфин попытался во втором опубликованном письме.

Финансисты напомнили, что если командированный приложил к авансовому отчету счет-фактуру за проживание в гостинице, предъявленный налог можно принять к вычету. Отметим, что документ должен быть выставлен на имя фирмы. Кроме того, зачесть НДС компания вправе, если сотруднику выдали в гостинице счет, оформленный на бланке строгой отчетности по форме N 3-Г или N 3-Гм, с выделенной суммой налога. Заметим, эти документы, утвержденные приказом Минфина России от 13.12.93 N 121, можно использовать только до 1 октября 2007 года.

Однако при расчетах с населением гостиницы имеют полное право не составлять счета-фактуры и не выделять НДС в чеках. Если какого-либо упоминания о налоге в документах нет, фирма с полным правом может включать в налоговую себестоимость всю сумму расходов на проживание.

Счета, квитанции гостиницы могут оформлять и не на бланках строгой отчетности. Просто в таком случае обязательно должен быть кассовый чек. Довольно часто бывает, что НДС в "нестрогом" счете выделен, а в чеке - нет. Как в такой ситуации фирма должна учитывать входной налог? Затраты по найму жилья в командировке относятся к прочим расходам. Минфин указал в письме, что "по этой статье расходов подлежат возмещению расходы работника на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице, включая суммы налога на добавленную стоимость". Причем никаких оговорок финансисты не сделали. Такое разъяснение, конечно, на руку фирмам. Однако не нужно забывать и требования главы 21 кодекса о налоге на добавленную стоимость. В ней сказано, что НДС можно учитывать в расходах, только если выполнены определенные условия. Они перечислены в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса. И отсутствие необходимых для вычета документов как достаточное основание там не упомянуто.

Амортизационная премия
для неотделимых улучшений

Капвложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств фирмы могут единовременно учитывать при расчете налога на прибыль. Так называемая амортизационная премия применяется и к расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств. Такое право компаниям дает пункт 1.1 статьи 259 Налогового кодекса.

Фирмы могут достраивать не только собственные, но и арендованные основные средства. В таком случае речь идет о неотделимых улучшениях имущества. Если они произведены с согласия арендодателя и стоимость затрат не возмещается, арендатор может амортизировать такие капвложения. Делать это он вправе, пока действует договор аренды, исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования арендованного объекта. Этот порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 258 кодекса.

Может ли арендатор применить амортизационную премию к неотделимым улучшениям? По мнению Минфина, нет. Поскольку, во-первых, такие улучшения - неотъемлемая часть арендованного имущества, они не остаются на балансе арендатора. А во-вторых, для капвложений в арендованные основные средства установлен особый порядок амортизации.

Однако такие аргументы нельзя назвать железными. Действительно, неотделимые улучшения собственностью арендатора не являются. Но в пункте 1.1 статьи 259 кодекса вовсе не говорится, что амортизационная премия распространяется только на расходы по достройке собственных основных средств. У этого положения есть только одно исключение - нельзя единовременно списать 10 процентов первоначальной стоимости безвозмездно полученных основных средств.

Что же касается особого порядка начисления амортизации, он вовсе не мешает сначала единовременно списать 10 процентов от стоимости неотделимых улучшений. А уже потом амортизировать в течение действия договора аренды оставшуюся часть капвложений.

Правда, компаниям, которые несмотря на запрет финансистов все же решат применить амортизационную премию по неотделимым улучшениям, нужно иметь в виду, что это не единичное разъяснение. Аналогичные выводы содержат, например, письма Минфина России от 05.11.2006 N 03-03-04/1/759 и от 20.10.2006 N 03-03-04/1/703. А значит, несогласным скорее всего отстаивать свою позицию придется в суде. Поэтому фирмам стоит лишний раз взвесить все "за" и "против".

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62.