Несчастный случай на производстве (Н.В. Лебедева, "Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2007 г.)

Несчастный случай на производстве

Несчастные случаи на производстве, к сожалению, происходят очень часто. По уровню производственного травматизма в мире мы находимся в первой десятке. Причина - экономия работодателей на обеспечении безопасных условий труда персонала. Однако следует отметить, что от несчастных случаев не застрахованы даже предприятия, неукоснительно выполняющие требования законодательства по охране труда.

Из данной статьи можно будет узнать о том, как оформить происшествие, какие выплаты при этом положены пострадавшему, из каких источников они производятся, как рассчитываются и учитываются в бухгалтерском и налоговом учете.

Общие положения

Обязанность работодателя обеспечить безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда установлена в ст. 22 ТК РФ. Что подразумевается под такой обязанностью, указано в ст. 212 ТК РФ. Кроме того, все производственные фирмы численностью больше 50 человек обязаны создавать службу охраны труда или иметь в штате специалиста с соответствующей подготовкой либо опытом работы в этой области (ст. 217 ТК РФ). Кстати, Трудовой кодекс дает определение производственной деятельности - совокупность действий работников с применением средств труда, необходимых для превращения ресурсов в готовую продукцию, включающих в себя производство и переработку различных видов сырья, строительство, оказание различных видов услуг (ст. 209).

Согласно ст. 226 ТК РФ финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями должно осуществляться в размере не менее 0,2% суммы затрат на производство продукции, работ и услуг. В предыдущей редакции ТК РФ, действовавшей до 06.10.2006, этот размер составлял не менее 0,1%.

Управление охраной труда в организации возложено на ее руководителя. В случае нарушения законодательства об охране труда должностным лицам и предпринимателям грозит штраф от 500 до 5 000 руб., фирме - от 30 000 до 50 000 руб. (ст. 5.27 КоАП РФ). Альтернатива денежному наказанию - приостановление деятельности организации (предпринимателя) на период до 90 суток. При повторном нарушении должностное лицо дисквалифицируют на срок от одного до трех лет (п. 2 указанной статьи).

Обратите внимание: с 01.09.2007 в соответствии с Федеральным законом N 54-ФЗ*(1) размер штрафа за нарушение законодательства об охране труда будет устанавливаться от 1 000 руб.

Если в результате несчастного случая работник получил тяжкие увечья, то лицу, ответственному за соблюдение правил техники безопасности или иных правил охраны труда, грозит не административная, а уголовная ответственность в виде штрафа в размере до 200 000 руб., или в размере заработной платы или иного дохода виновного лица за период до восемнадцати месяцев, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо лишением свободы на срок до одного года (п. 1 ст. 143 УК РФ). В случае смерти человека виновник наказывается лишением свободы до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (п. 2 ст. 143 УК РФ). Как видно, последствия за невыполнение требований законодательства самые серьезные.

Подробно рассматривать действия организации в сфере охраны труда мы не будем (это тема отдельной статьи). Обратимся к ситуации, когда на предприятии произошел несчастный случай.

Что такое несчастный случай?

Несчастный случай на производстве согласно ст. 3 Федерального закона N 125-ФЗ*(2) - событие, в результате которого сотрудник (застрахованный) получил увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту). Несчастный случай на производстве признается таковым, если он произошел и в иных установленных законом случаях как на территории организации (страхователя), так и за ее пределами либо во время следования к месту работы или возвращения с места работы на транспорте, предоставленном организацией, и повлек необходимость перевода сотрудника на другую работу, временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности либо его смерть.

В Трудовом кодексе содержится большой перечень событий, относимых к несчастным случаям. Среди них полученные пострадавшими телесные повреждения (травмы), включая нанесенные другим лицом, поражение электрическим током, тепловой удар, ожог и др. (перечислены в ст. 227 ТК РФ). Несчастными случаями признаются даже такие события, которые произошли, например, во время обеденного перерыва или подготовки к рабочему процессу (приведения в порядок орудий производства и одежды). Все указанные в названной статье несчастные случаи подлежат обязательному расследованию и учету.

Обратите внимание: к лицам, в отношении которых проводится расследование, относятся не только работники, выполняющие работу по трудовому договору, но и другие лица, участвующие в производственной деятельности работодателя (в том числе подлежащие обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), например:

- работники и другие лица, проходящие профессиональное обучение или переобучение в соответствии с ученическим договором;

- студенты и учащиеся образовательных учреждений всех типов, проходящие производственную практику.

Расследование несчастного случая необходимо для того, чтобы выявить причины и условия, способствующие его возникновению.

Как провести расследование?

Основные положения о расследовании несчастных случаев на производстве изложены в ст. 227-231 ТК РФ, а его общий порядок - в Постановлении N 73*(3). Выделим наиболее важные действия руководства предприятия при их расследовании.

Естественно, прежде чем приступить к расследованию, нужно организовать первую помощь пострадавшему и, при необходимости, его доставку в больницу, а также принять неотложные меры по предотвращению развития аварийной или иной чрезвычайной ситуации и воздействия травмирующих факторов на других лиц. Очень важно, если это не угрожает жизни и здоровью других людей, сохранить обстановку, какой она была на момент происшествия. Если это невозможно, то ее надо зафиксировать (сфотографировать либо зарисовать схему и др.).

Также работодатель обязан известить о несчастном случае установленные законодательными актами организации, а о тяжелом несчастном случае или несчастном случае со смертельным исходом - родственников пострадавшего. Так, о каждом страховом случае в течение суток необходимо сообщить в исполнительный орган страховщика по месту регистрации страхователя. Приказом ФСС РФ N 157*(4) утверждена форма сообщения о страховом случае.

Несчастный случай на производстве будет являться страховым случаем, если он произошел с застрахованным или иным лицом, подлежащим обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3 Федерального закона N 125-ФЗ).

Обратите внимание: несообщение Фонду социального страхования о наступлении страхового случая считается его сокрытием и влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 300 до 500 руб., на должностных лиц - от 500 до 1 000 руб., на юридических лиц - от 5000 до 10 000 руб. (ст. 5.44 КоАП РФ).

При групповых (два и более пострадавших), тяжелых несчастных случаях или со смертельным исходом организация в течение суток обязана уведомить путем направления извещения*(5) в установленной форме:

- государственную инспекцию труда;

- прокуратуру по месту происшествия несчастного случая;

- орган исполнительной власти субъекта РФ или орган местного самоуправления по месту государственной регистрации юридического лица или физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

- работодателя, направившего работника, с которым произошел несчастный случай;

- территориальный орган федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по контролю и надзору в установленной сфере деятельности, если несчастный случай произошел в организации или на объекте, подконтрольных этому органу;

- исполнительный орган страховщика по вопросам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (по месту регистрации работодателя в качестве страхователя);

- территориальное объединение организаций профсоюзов.

Для проведения расследования необходимо создать комиссию не менее чем из трех человек. Обычно в нее входят специалист по охране труда или лицо, назначенное приказом руководителя ответственным за организацию работы по охране труда, представители профсоюза (если есть) и другие сотрудники фирмы. Лица, осуществляющие (осуществлявшие) непосредственный контроль над работой пострадавшего, в нее не включаются. Утверждает состав и возглавляет комиссию директор организации или его заместитель. В расследовании может участвовать пострадавший или его представитель.

В пункте 9 Постановления N 73 говорится, что расследование несчастных случаев (в том числе групповых), отнесенных в соответствии с установленными квалифицирующими признаками к легким, проводится комиссиями, созданными организацией без привлечения сотрудников контролирующих органов. Трудовой кодекс не регламентирует порядок расследования и учета несчастных случаев легкой категории. Только в п. 1 ст. 229.1 ТК РФ отмечено, что расследование несчастного случая (в том числе группового), в результате которого один или несколько пострадавших получили легкие повреждения здоровья, проводится комиссией в течение трех дней.

Степень тяжести повреждения здоровья при несчастных случаях на производстве определяется в соответствии с Приказом N 160*(6). Если несчастный случай относится к категории тяжелых или смертельных (в том числе групповой), то расследование проводит комиссия, в которую помимо вышеперечисленных лиц входят государственный инспектор труда, представители органа исполнительной власти субъекта РФ или местного самоуправления (по согласованию), представитель территориального объединения организаций профсоюзов. При расследовании указанных несчастных случаев с застрахованными лицами к комиссии присоединяются представители ФСС РФ. Комиссию обычно возглавляет представитель федерального органа исполнительной власти, уполномоченного проводить государственный надзор и контроль соблюдения трудового законодательства и правовых актов, содержащих нормы трудового права (ст. 229 ТК РФ). Расследование проводится комиссией в течение 15 дней (ст. 229.1 ТК РФ).

Если возникают объективные обстоятельства, которые препятствуют завершению в установленные законом сроки расследования несчастного случая (например, при проведении медицинских экспертиз), то согласно абз. 3 ст. 229.1 ТК РФ председатель комиссии может продлить его сроки, но не более чем на 15 дней.

Кроме того, состав комиссии может определяться с учетом конкретной ситуации, например, в зависимости от количества погибших или в случае аварии транспортного средства (в каждом случае его определяют согласно ст. 229 ТК РФ).

Расследование несчастного случая, о котором работодателю сообщили несвоевременно или нетрудоспособность по которому наступила не сразу, проводится по заявлению пострадавшего либо его доверенного лица в течение месяца со дня его получения.

Оформление несчастного случая

Результаты расследования должны быть оформлены в соответствии с порядком, установленным ст. 230 ТК РФ, Постановлением N 73, Приказом N 275*(7).

Важность правильного документирования материалов расследования очевидна, так как только оформленный надлежащим образом страховой несчастный случай на производстве может быть признан исполнительным органом ФСС РФ (страховщиком), а значит, пострадавший вправе получить обеспечение по обязательному социальному страхованию от НС на производстве.

Комиссия должна осмотреть место происшествия и оформить Протокол осмотра места несчастного случая (форма N 7), утвержденный Постановлением N 73. В нем указывается, изменилась ли обстановка или состояние места происшествия на момент осмотра, подробно его описывают. Для того чтобы избежать дополнительных споров по оформлению протокола, лучше производить съемку места происшествия. В протоколе необходимо сделать при этом специальную пометку о прилагаемых фотографиях, видеозаписях, схеме места происшествия.

Также нужно опросить очевидцев, если возможно, и потерпевшего, что оформляется Протоколом опроса пострадавшего при несчастном случае (очевидца несчастного случая, должностного лица) (форма N 6), утвержденным Постановлением N 73. Опрос нескольких лиц оформляется отдельными протоколами на каждое.

Документом, позволяющим установить степень тяжести полученного работником повреждения здоровья, является специальное заключение (форма N 315/у), выдаваемое медицинским учреждением, в которое впервые обратился за медицинской помощью пострадавший. Указанное заключение выдается незамедлительно после поступления запроса от организации, в которой произошел несчастный случай на производстве. Медицинское заключение оформляется на специальном бланке в соответствии с Приказом N 275. При этом важно обратить внимание на заполнение всех его реквизитов, проверить наличие необходимых подписей, печатей, правильность написания имени пострадавшего, наименования медицинского учреждения, дату поступления пострадавшего (пострадавших) и др.

Еще одним обязательным документом является Акт о несчастном случае на производстве (акт формы Н-1), который также утвержден Постановлением N 73 и составляется в двух экземплярах. При групповом несчастном случае на производстве его составляют на каждого пострадавшего. Если несчастный случай произошел с работником, подлежащим обязательному социальному страхованию от НС на производстве или профессиональных заболеваний, то в трех экземплярах. В нем необходимо подробно изложить обстоятельства и причины случившегося, а также указать лиц, допустивших нарушения требований охраны труда. В случае если в результате расследования обнаружится факт грубой неосторожности лица, подлежащего обязательному социальному страхованию, то в акте указывается в процентах степень его вины. Что является неосторожностью потерпевшего, в каждом случае решается отдельно. При определении степени вины застрахованного должно быть учтено заключение, выданное органом, уполномоченным представлять интересы пострадавших лиц (например, профсоюзом).

Один экземпляр акта формы Н-1 выдается в течение трех дней после завершения расследования по требованию пострадавшего либо, в случае его смерти, законного представителя пострадавшего или иного доверенного лица. Второй - вместе с другими материалами расследования несчастного случая хранится в течение 45 лет на предприятии. Третий - при страховых случаях передается в исполнительный орган ФСС РФ по месту регистрации работодателя в качестве страхователя (ст. 230 ТК РФ).

При групповых, тяжелых или со смертельным исходом несчастных случаях на производстве один экземпляр указанного акта с копиями других документов в трехдневный срок после представления его комиссией работодателю направляется в прокуратуру, которой была представлена информация о несчастном случае на производстве. В другие инстанции, в которые было сообщено о несчастном случае, - копии акта и других материалов расследования.

Статьей 230.1 ТК РФ предусмотрена обязанность работодателя по окончании периода временной нетрудоспособности пострадавшего направить в государственную инспекцию труда, а в случае необходимости, и в территориальный орган соответствующего федерального органа исполнительной власти*(8), Сообщение о последствиях (форма N 9) несчастного случая на производстве и мерах, принятых в целях его предупреждения. Как видим, нормы Трудового кодекса не предусматривают предоставление данного сообщения в ФСС. Однако в п. 36 Постановления N 73 говорится о необходимости направления сообщения по несчастным случаям со смертельным исходом в течение месяца после завершения расследования, в государственную инспекцию труда и исполнительные органы страховщика (по страховым случаям).

Все несчастные случаи, в обязательном порядке, фиксируются работодателем в Журнале регистрации несчастных случаев на производстве, который также утвержден Постановлением N 73.

Выплаты пострадавшему

За пострадавшим в несчастном случае на производстве законодательно закреплено право на возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью. Если вред причинен лицу, подлежащему обязательному социальному страхованию от НС на производстве или профессиональных заболеваний, то застрахованное лицо (иные лица - в случае смерти застрахованного) получает страховые выплаты из бюджета ФСС РФ по месту регистрации работодателя. Если несчастный случай произошел с незастрахованным лицом, то ответственность за возмещение причиненного работнику вреда несет работодатель. Выплаты в пользу работника (иных лиц) он осуществляет по правилам, установленным ст. 1084-1094 ГК РФ. Вред, возникший по умыслу застрахованного, при наличии заключения правоохранительных органов возмещению не подлежит (п. 2 ст. 14 Федерального закона N 125-ФЗ).

Рассмотрим распространенную ситуацию - несчастный случай произошел с застрахованным лицом. Согласно ст. 5 Федерального закона N 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от НС на производстве и профессиональных заболеваний подлежат, в частности, сотрудники, выполняющие работу на основании трудового или гражданско-правового договора (если в соответствии с ним работодатель обязан уплачивать страховые взносы).

Статьей 8 Федерального закона N 125-ФЗ предусмотрены следующие виды страхового обеспечения:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- страховые выплаты - единовременные и ежемесячные (см. также п. 1.14 Приказа ФСС РФ N 6)*(9);

- возмещение дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

Для получения страховых выплат в ФСС по окончании расследования нужно представить заявление работника о назначении страховых выплат по форме, утвержденной Приказом ФСС РФ N 6. К заявлению согласно п. 2.6 этого приказа нужно приложить:

- акт о несчастном случае на производстве или акт о профессиональном заболевании (если факт несчастного случая на производстве установлен в судебном порядке - соответствующее решение суда);

- заключение учреждения медико-социальной экспертизы (МСЭ) о степени утраты пострадавшим профессиональной трудоспособности и о его нуждаемости в медицинской, социальной и профессиональной реабилитации;

- справку о заработке (доходе) пострадавшего за период, необходимый для расчета ежемесячных страховых выплат;

- справку о периоде выплаты пострадавшему пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием;

- документы, подтверждающие нахождение пострадавшего в трудовых отношениях со страхователем (трудовую книжку, трудовой договор (контракт));

- гражданско-правовой договор, по условиям которого предусмотрена уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Для лиц, имеющих право на страховые выплаты, перечень необходимых для представления документов установлен п. 2.7. Приказа ФСС РФ N 6. В каждом случае перечень документов, требуемых для назначения страховых выплат, определяется индивидуально отделением ФСС (п. 2.9 названного приказа). В течение 10 дней после поступления документов ФСС должен принять решение о назначении страховых выплат, которое оформляется приказом, передаваемым фондом предприятию и пострадавшему работнику (каждому по экземпляру).

Остановимся на каждом виде страхового обеспечения по НС.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивают пострадавшему за весь период лечения, проводимого вследствие несчастного случая. Начисляют его в размере 100% независимо от страхового стажа работника исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (п. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ*(10)). Причем данное пособие не ограничено максимальным размером - 16 125 руб. (п. 1 ст. 13 Федерального закона N 234-ФЗ*(11)) и выплачивается за счет средств ФСС РФ даже за первые два дня нетрудоспособности (п. 2 ст. 1 Федерального закона N 255-ФЗ).

К сведению: с 01.01.2008 максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности установлен в размере 17 250 руб.*(12).

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности (п. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ) с учетом Постановления Правительства РФ N 375*(13).

К сведению: если пострадавший работает у нескольких работодателей, то пособия назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем (п. 1. ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития РФ N 3311-ЛГ*(14)).

Единовременная страховая выплата. Ее максимальный размер на 2007 год установлен ст. 15 Федерального закона N 234-ФЗ и равен 46 900 руб. Конкретную сумму, подлежащую выплате пострадавшему, определяют исходя из степени утраты профессиональной трудоспособности в процентах, которая определяется учреждениями МСЭ по правилам, утвержденным Постановлением N 789*(15).

Пример 1.

Медико-экспертная комиссия установила степень утраты профессиональной трудоспособности рабочего Сидорова в результате несчастного случая на производстве в размере 10%.

Единовременная страховая выплата составит 4 690 руб. (46 900 руб. х 10%).

Выплачивается она не позднее одного календарного месяца со дня ее назначения, а в случае смерти застрахованного - лицам, имеющим право на ее получение, в двухдневный срок со дня представления организацией в ФСС всех документов, необходимых для назначения такой выплаты (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 125-ФЗ). Согласно п. 6 ст. 15 Федерального закона N 125-ФЗ, в случае смерти работника причитающаяся сумма единовременной выплаты делится в равных долях между супругой (супругом) и иными лицами, имеющими право на ее получение (п. 2 ст. 7 Федерального закона N 125-ФЗ).

Ежемесячные страховые выплаты назначаются и выплачиваются пострадавшему за весь период нетрудоспособности со дня, когда МСЭ установила факт утраты профессиональной трудоспособности, исключая период назначения пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем (п. 3 ст. 15 Федерального закона N 125-ФЗ).

Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты в 2007 году не может превышать 36 000 руб. (п. 1 ст. 16 Федерального закона N 234-ФЗ) и определяется как доля среднего месячного заработка работника, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности (ст. 12 Федерального закона N 125-ФЗ). В заработок, участвующий при расчете, включаются все виды дохода пострадавшего как по месту основной работы, так и по совместительству, на которые начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от НС на производстве, а также пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Суммы по гражданско-правовым договорам и авторские гонорары учитываются, если с них уплачивались страховые взносы.

Средний заработок рассчитывается за 12 месяцев, предшествовавших месяцу, в котором наступил страховой случай. Если пострадавший отработал менее 12 месяцев, то его заработок делится на количество фактически отработанных месяцев. Не полностью отработанные месяцы заменяют предшествующими полностью отработанными месяцами, а если это невозможно - их исключают. Если пострадавший трудился на предприятии меньше месяца, то ежемесячная страховая выплата исчисляется исходя из условного месячного заработка, определяемого следующим образом: сумма заработка за проработанное время делится на число проработанных дней и полученная сумма умножается на число рабочих дней в месяце, исчисленное в среднем за год (п. 3 ст. 12 Федерального закона N 125-ФЗ).

Пример 2.

К условиям второго примера добавим, что рабочий Сидоров, до того как с ним произошел несчастный случай, отработал на предприятии 5 дней, и за это время ему была начислена заработная плата - 2 000 руб.

Среднедневной заработок Сидорова составит 400 руб. (2 000 руб./5 дн.). Количество рабочих дней в месяце, исчисленное в среднем за год, - 20,75 (249 рабочих дней по производственному календарю на 2007 год делят на 12 месяцев).

Условный месячный заработок работника составит 8 300 руб. (400 руб. х 20,75 дн.). Сумма ежемесячной страховой выплаты - 830 руб. (8 300 руб. х 10%).

К сведению: на основании установленного процента вины пострадавшего ему может быть снижена ежемесячная страховая выплата. В соответствии со ст. 14 Федерального закона N 125-ФЗ ее нельзя уменьшить более чем на 25%.

Ежемесячные страховые выплаты осуществляются не позднее чем по истечении месяца, за который они были начислены (п. 7 ст. 15 Федерального закона N 125-ФЗ).

Дополнительные выплаты. Помимо вышеназванных пострадавшему могут быть компенсированы дополнительные расходы, связанные с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией. Порядок их оплаты определен в Постановлении N 286*(16). К дополнительным относятся затраты на обеспечение лекарствами, изделиями медицинского назначения и индивидуального ухода, посторонний (специальный медицинский и бытовой) уход за пострадавшим, санаторно-курортное лечение, изготовление и ремонт протезов и протезно-ортопедических изделий и др. (ст. 8 Федерального закона N 125-ФЗ).

Дополнительные расходы также оплачивает ФСС по заявлению пострадавшего. Форма заявления приведена в Приложении 1 к Приказу ФСС РФ N 6.

Кроме выплат, возмещаемых ФСС, суд может установить возмещение морального вреда пострадавшему. В этом случае выплачивать его будет работодатель (п. 3 ст. 8 Федерального закона N 125-ФЗ).

Под моральным вредом согласно п. 1 ст. 2 Постановления Пленума ВС РФ N 10*(17) понимаются нравственные или физические страдания, причиненные действиями (бездействием), посягающими на принадлежащие гражданину от рождения или в силу закона нематериальные блага (жизнь, здоровье, достоинство личности, деловая репутация, неприкосновенность частной жизни, личная и семейная тайна и т.п.):

Моральный вред, в частности, может заключаться в нравственных переживаниях, вызванных физической болью, связанной с причиненным увечьем, иным повреждением здоровья либо в связи с заболеванием, перенесенным в результате нравственных страданий (п. 2 ст. 2 Постановления Пленума ВС РФ N 10).

Бухгалтерский учет и налогообложение

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве, как и другие пособия, начисляется по дебету 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Единый социальный налог (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ), взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 1 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ*(18)), на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765), на данное пособие не начисляются.

В отношении начисления НДФЛ позиция Минфина следующая. Ранее чиновники рассматривали пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве как компенсационную выплату, связанную с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Соответственно, с этого пособия организация не удерживала НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 06.09.2006 N 03-05-01-04/263). Надо отметить, что, по мнению автора, это было правильно, поскольку такой подход согласован с Федеральным законом N 125-ФЗ, в соответствии с которым обеспечение по страхованию (в том числе в виде пособия по временной нетрудоспособности - пп. 1 п. 1 ст. 8) - это страховое возмещение вреда, причиненного в результате наступления страхового случая жизни и здоровью застрахованного, в виде денежных сумм, выплачиваемых либо компенсируемых страховщиком застрахованному или лицам, имеющим на это право в соответствии с настоящим Федеральным законом (ст. 3).

Однако в 2007 году Минфин выпустил письма, в которых высказал противоположное мнение: от 05.04.2007 N 03-04-06-01/111, от 21.02.2007 N 03-04-06-01/47, от 22.01.2007 N 03-04-06-01/12. В них он ссылается на п. 1 ст. 217 НК РФ: не подлежат обложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Согласно рассуждениям Минфина пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве не включаются в не облагаемые НДФЛ выплаты, поэтому с них нужно удерживать налог. Также Минфин указывает, что ранее изданные разъяснения по данному вопросу не применяются. Можно предположить, что и налоговые инспекторы при проверке будут придерживаться этой же позиции.

Единовременные и ежемесячные страховые суммы в соответствии с Федеральным законом N 118-ФЗ*(19) и Постановлением Правительства N 754*(20) выплачивает пострадавшему ФСС, так же как и дополнительные выплаты, за исключением оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания (Постановление N 754).

Моральный ущерб, выплачиваемый по решению суда пострадавшему, в бухгалтерском учете относится к прочим расходам (п. 14.2 ПБУ 10/99*(21)), а его сумма отражается на счете 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Налог на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 10.04.2006 N 03-05-01-05/53), ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ) и страхование от НС на производстве (п. 4 Перечня, утвержденного Постановлением N 765) с суммы морального ущерба не начисляются. Суммы возмещения причиненного ущерба для исчисления налога на прибыль относят к внереализационным расходам (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ), а значит, их можно учесть при расчете налогооблагаемой базы. Однако есть другое мнение. Так, в Письме Минфина РФ от 23.06.2005 N 03-03-04/1/28 говорится, что расходы на компенсацию ущерба не отвечают требованиям п. 3 ст. 255 НК РФ, поэтому не относятся к затратам на оплату труда. С другой стороны, возмещение морального вреда не может быть приравнено к возмещению причиненного (материального) ущерба (о котором, по мнению чиновников, и идет речь в пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Все это указывает на несоответствие условиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина РФ от 30.03.2005 N 03-03-01-02/100.

По мнению автора, это неправильно, так как данные расходы у организации возникают не в добровольном порядке, а по решению суда. Этот аргумент подтверждает и и арбитражная практика, которая разрешает учитывать компенсацию морального вреда при расчете налога на прибыль (постановления ФАС ЗСО от 25.04.2007 N Ф04-2428/2007(33555-А27-15), ФАС УО от 11.01.2006 N Ф09-5989/05-С7).

Пример 3.

В ОАО "Мастер" произошел несчастный случай на производстве, в результате которого пострадал рабочий. Медико-экспертная комиссия установила степень утраты профессиональной трудоспособности в размере 20%. За счет средств ФСС рабочему было выплачено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 10 200 руб.

Начислены взносы по обязательному социальному страхованию - 9 500 руб. Кроме того, по решению суда была выплачена сумма морального ущерба - 5 000 руб.

В бухгалтерском учете ОАО "Мастер" будут сделаны следующие проводки (с учетом рекомендаций Минфина):

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены взносы по обязательному социальному страхованию за месяц	20	69-1	9 500
Начислено пострадавшему пособие по временной нетрудоспособности	69-1	70	10 200
Удержан НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности (10 200 руб. х 13%)	70	68-1	1 326
Получена от ФСС сумма возмещения произведенных выплат пострадавшему (10 200 - 9 500) руб.*	51	69-1	700
Выплачены пострадавшему причитающиеся суммы (10 200 - 1 326) руб.	70	50	8 874
Отражена в составе прочих расходов сумма компенсации морального вреда пострадавшему по решению суда	91-2	76	5 000
Выплачена сумма компенсации морального вреда пострадавшему	76	50	5 000
* Сумма превышения расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности будет возвращена на счет работодателя по заявлению, поданному в ФСС, в соответствии с инструкцией, утвержденной Постановлением N 22*(22).

Н.В. Лебедева

"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение" N 8, август 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 20.04.2007 N 54-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О минимальном размере оплаты труда" и другие законодательные акты РФ".

*(2) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

*(3) Постановление Минтруда РФ от 24.10.2002 N 73 "Об утверждении форм документов, необходимых для расследования и учета несчастных случаев на производстве, и Положения об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях".

*(4) Приказ ФСС РФ от 24.08.2000 N 157 "О создании в ФСС РФ единой системы учета страховых случаев, их анализа и определения размера скидок и надбавок к страховым тарифам с учетом состояния охраны труда".

*(5) Утверждена Постановлением N 73.

*(6) Приказ Минздравсоцразвития РФ от 24.02.2005 N 160 "Об определении степени тяжести повреждения здоровья при несчастных случаях на производстве".

*(7) Приказ Минздравсоцразвития РФ от 15.04.2005 N 275 "О формах документов, необходимых для расследования несчастных случаев на производстве".

*(8) Осуществляющего функции по контролю и надзору в установленной сфере деятельности.

*(9) Приказ ФСС РФ от 13.01.2000 N 6 "О переходе на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

*(10) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

*(11) Федеральный закон от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год".

*(12) Федеральный закон от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете фонда ФСС РФ на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов".

*(13) Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 "Об утверждении положения об особенностях порядка исчислений пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию".

*(14) Письмо Минздравсоцразвития РФ от 24.04.2007 N 3311-ЛГ "О порядке выплаты пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием".

*(15) Постановление Правительства РФ от 16.10.2000 N 789 "Об утверждения правил установления степени утраты профессиональной трудоспособности в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

*(16) Постановление Правительства РФ от 15.05.2006 N 286 "Об утверждении положения об оплате расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

*(17) Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 20.12.1994 N 10 "Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда".

*(18) Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

*(19) Федеральный закон от 07.07.2003 N 118-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

*(20) Постановление Правительства РФ от 11.12.2003 N 754 "О внесении изменений в правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

*(21) Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н.

*(22) Постановление ФСС РФ от 09.03.2004 N 22 "Об утверждении инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования".