"1С:Предприятие": учет НДС при возникновении суммовых разниц (Е.В. Барышникова, "БУХ.1С", N 9, сентябрь 2007 г.)

"1С:Предприятие": учет НДС при возникновении суммовых разниц

ГАРАНТ:

См. Консультации для пользователей систем автоматизации бухучета "1С"

С этого года суммовые разницы в целях бухгалтерского учета отменены. К сожалению, новый порядок учета суммовых разниц для целей бухгалтерского учета не подкреплен соответствующими изменениями текста НК РФ.*(1) Существуют определенные разъяснения финансовых органов по этому вопросу. Об особенностях учета НДС при возникновении суммовых разниц в "1С:Предприятии" читайте в предлагаемой статье, подготовленной методистами фирмы "1С" и Е.В. Барышниковой, консультантом.

С 1 января 2007 года приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н изменен порядок учета суммовых разниц.

В бухгалтерском учете понятие "суммовые разницы" исключено, в налоговом учете оно осталось. Ранее суммовые разницы в бухгалтерском учете корректировали выручку, а в налоговом учете отражались в составе внереализационных доходов/расходов, но момент их признания был один - они образовывались при движении денежных средств. Теперь моменты определения суммовых разниц для целей бухгалтерского и налогового учета не совпадают. Кроме того, в соответствии с разъяснениями Минфина России для целей исчисления налога на добавленную стоимость учитываются только положительные суммовые разницы*(2).

Особенности учета в "1С:Бухгалтерии 8"

Особенности учета НДС при возникновении суммовых разниц в программе "1С:Бухгалтерия 8" рассмотрим на примере операций по оказанию услуг заказчику.

Пример 1

Заказчику ООО "Мебельград" 20 июня 2007 года были оказаны услуги по ремонту оборудования на сумму 236 евро. Заказчик 20 июля 2007 года оплатил за оказанные услуги сумму, эквивалентную 236 евро в рублях по курсу на дату оплаты.

Порядок учета НДС при возникновении суммовых разниц определяется в регистре "Учетная политика предприятия (налоговый учет)" (меню Предприятие -" Учетная политика -" Учетная политика (налоговый учет).

Для целей НДС учитываются только положительные суммовые разницы при начислении как дополнительные суммы, связанные с оплатой в соответствии со статьей 162 НК РФ. Отрицательные суммовые разницы не корректируют выручку от реализации. На положительные суммовые разницы выписываются отдельные счета-фактуры. Разницы в курсах приобретения и оплаты не учитываются в составе фактических затрат на приобретение и не влияют на суммы вычетов по НДС.

Для отражения факта оказания услуг необходимо использовать документ "Реализация товаров и услуг". При заполнении документа важно обратить внимание на поле "Договор": в документе должен быть указан договор контрагента, для которого установлен порядок ведения взаиморасчетов - по расчетным документам, в условных единицах и указана валюта договора.

При выборе такого договора взаиморасчетов в документе "Реализация товаров и услуг" расчет сумм в табличной части будет осуществляться в валюте, указанной в договоре контрагента. На дату оказания услуг 20 июня 2007 года курс евро составлял 34,8093 рубля, рублевое покрытие - 8 214,99 (в т.ч. НДС - 1 253,13).

При проведении документ формирует в бухгалтерском учете следующие проводки:

Дебет 62.31 Кредит 90.01.1

- 8 214,99 руб. - отражена выручка от реализации;

Дебет 90.03 Кредит 68.02

- 1 253,13 руб. - выделен НДС;

Дебет УЕ.62

- 8 214,99 руб. - отражена задолженность контрагента по реализации в у.е.

В бухгалтерском учете отражается выручка от реализации, начисленный НДС, а также задолженность покупателя по расчетам в условных единицах. Забалансовый счет с кодом "УЕ.62" предназначен для учета задолженности покупателей и заказчиков по расчетам за товары, продукцию, работы и услуги, если цена реализации указана в условных единицах, а оплата поступает в рублях. Сальдо и обороты по счету формируются одновременно в условных единицах и в рублях. В отличие от балансовых счетов расчетов в условных единицах, на счете УЕ.62 не отражаются результаты переоценки рублевого остатка задолженности, проводимой в соответствии с ПБУ 3/2006 в конце месяца.

В налоговом учете отражается только выручка от реализации:

Дебет ПВ Кредит 90.01.1

- 6 961,86 руб. - выручка от реализации.

При закрытии месяца, в котором произошла реализация услуг, задолженность покупателя в условных единицах необходимо переоценить, чтобы рублевая задолженность по бухгалтерскому учету соответствовала курсу на дату переоценки. Курс евро на дату переоценки составляет 34,7150. Для переоценки задолженности в типовой конфигурации используется документ "Закрытие месяца" (в документе необходимо установить флаг "Переоценка расчетов в условных единицах").

Документ при проведении формирует следующие проводки по бухгалтерскому учету:

Дебет 91.02

Кредит 62.31

- 22,25 руб. - пересчет задолженности в у.е.

В бухгалтерском учете возникает расход, связанный с переоценкой задолженности.

Проводки в налоговом учете:

Дебет 91.02.7 Кредит УЕ.62

- 22,25 у.е. - пересчет задолженности в у.е.

В соответствии с главой 25 НК РФ в налоговом учете расхода не возникает, а формируемая проводка отражает возникновение временной разницы.

По условиям примера, оплата от покупателя поступает в следующем месяце. Для отражения оплаты используется документ "Платежное поручение входящее". При создании платежного поручения необходимо выбрать вид документа "Оплата от покупателя". При выборе в документе контрагента, с которым взаиморасчеты по договору ведутся в условных единицах, в платежном поручении автоматически появляются поля "курс", "сумма EUR". Курс евро на дату оплаты заказчиком оказанных услуг составил 35,0869 рублей.

Заполнение документа "Платежное поручение входящее" приведено на рис. 1.

"Рис. 1"

При проведении документ формирует проводки в бухгалтерском учете:

Дебет 62.31 Кредит 91.01

- 87,77 руб. - курсовая (суммовая) разница;

Кредит УЕ.62

- 8 214,99 руб. - погашена задолженность контрагента;

Дебет 51 Кредит 62.31

- 8 280,50 руб. - оплата от покупателя;

Дебет 91.02 Кредит 68.02

- 9,99 руб. - начислен НДС с суммовой разницы.

В бухгалтерском учете отражается результат переоценки задолженности покупателя на дату оплаты, отражается сумма оплаты от покупателя и формируется проводка по начислению НДС с суммовой разницы.*(3)

После проведенных переоценок и перерасчетов для целей обложения НДС возник доход в размере 65,51 рублей, с которого доначислен НДС. Сумма НДС составляет 9,99 рублей. На данную сумму необходимо зарегистрировать счет-фактуру и сформировать запись в Книге продаж.

Для регистрации счетов-фактур на суммовые разницы предусмотрена специальная обработка "Регистрация счетов-фактур на суммовые разницы" (меню Основная деятельность -" Книга продаж). С помощью данной обработки можно сформировать и зарегистрировать счета-фактуры на суммовые разницы, выявленные за определенный период времени в случае, если в соответствии с настройками учетной политики суммовые разницы отражаются как суммы, связанные с расчетами по оплате (ст. 162 НК РФ). Регистрация счетов-фактур может производиться в конце налогового периода или оперативно (за указанный промежуток времени). В диалоговом окне необходимо указать организацию и период. При нажатии кнопки "Заполнить" происходит заполнение табличной части, при нажатии "Выполнить" осуществляется автоматическое формирование счетов-фактур на суммовые разницы. В процессе использования данной обработки автоматически создается документ "Счет-фактура выданный", печатная форма счета-фактуры на суммовую разницу представлена на рис. 2. Для отражения в Книге продаж счетов-фактур (по реализации, по суммовой разнице) необходимо выполнить действия по формированию Книги продаж. Для этого используется документ "Формирование записей в книге продаж". При проведении документа за июнь 2007 года (месяц, в котором произошла реализация) отражается запись по реализации услуг заказчику, а за июль 2007 года (месяц поступления оплаты) в Книге продаж отражается запись по доначислению НДС с суммовой разницы.

"Рис. 2"

Особенности учета в "1С:Бухгалтерии 7.7"

В типовой конфигурации "Бухгалтерский учет" начиная с релиза 7.70.487 учет НДС реализован аналогично вышеописанному для "1С:Бухгалтерии 8", за исключением некоторых деталей.

В частности, в программах на платформе "1С:Предприятие 7.7" принят иной формат нумерации счетов и субсчетов.

Суммовые разницы отражаются в учете при проведении документа "Выписка", проводки по вспомогательным забалансовым счетам "УЕ" формируются без корреспонденции, переоценка задолженности производится в конце месяца при помощи регламентного документа "Переоценка валюты".

Остановимся более подробно на особенностях оформления счетов-фактур.

В соответствии с письмом Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116 положительные суммовые разницы трактуются как доходы, связанные с оплатой реализованных товаров (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), и отражаются в книге продаж в период получения дохода - в период возникновения суммовой разницы.

То есть на положительные суммовые разницы, возникшие при начислении НДС, следует выписывать отдельный счет-фактуру, который регистрируется в книге продаж.

Ранее начисление НДС с суммовой разницы отражалось в книге продаж как корректировка счета-фактуры, выданного покупателю.

В типовой конфигурации поддерживаются два режима отражения в учете положительных суммовых разниц при начислении НДС:

НДС, исчисленный с суммовой разницы, регистрируется в книге продаж на основании счета-фактуры, выданного покупателю при отражении реализации;

НДС, исчисленный с суммовой разницы, регистрируется в книге продаж на основании отдельного счета-фактуры, выписанного на суммовую разницу.

Для выбора варианта учета НДС, возникшего при отражении положительных суммовых разниц, следует установить (снять) флаг "Выписывать счета-фактуры на суммовые разницы" на закладке "НДС" формы настройки учетной политики (меню "Сервис -" Учетная политика") (см. рис. 3). Рассмотрим пример.

"Рис. 3"

Пример 2

10 января 2007 года организация оказала ООО "Лазурит" услуги на сумму 1 180 у.е., в т.ч. НДС 180 у.е. (1 у.е. равен 1 доллару США, курс на 10.01.2007 - 26,4465 руб.) и выставила счет-фактуру N 14 от 10.01.2007. Оплата от ООО "Лазурит" поступила 25.01.2007 (отражена документом "Выписка"). Курс на дату оплаты составил - 26,4879 руб. При отражении оплаты возникла положительная суммовая разница. В конце месяца формируется документ "Формирование записей книги продаж".

Если НДС, исчисленный с суммовой разницы, регистрируется в книге продаж на основании счета-фактуры, выданного покупателю при отражении реализации, следует снять флаг "Выписывать счета-фактуры на суммовые разницы". В этом случае при проведении документов "Выписка", "Приходный кассовый ордер" рассчитывается НДС с положительной суммовой разницы и отражается в учете проводкой:

Дебет 91.2 Кредит 68.2.

При формировании отчета "Книга продаж" за январь 2007 года, будут сформированы две строки, у которых в качестве значения реквизита "Счет-фактура" будет указан счет-фактура, выставленный покупателю (см. рис. 4).

"Рис. 4"

Если НДС, исчисленный с суммовой разницы, регистрируется в книге продаж на основании отдельного счета-фактуры, выписанного на суммовую разницу, следует установить флаг "Выписывать счета-фактуры на суммовые разницы". В этом случае при проведении документов "Выписка", "Приходный кассовый ордер" НДС с положительной суммовой разницы не рассчитывается. На основании документа "Выписка" (или "Приходный кассовый ордер") появляется возможность ввести счет-фактуру на суммовую разницу.

В рамках примера, формируется счет-фактура на суммовую разницу от 25.01.2007 N 15. В сформированном счете-фактуре значение реквизита "Вид операции" - "Суммовая разница (ст. 162 НК РФ)". При печати счета-фактуры в качестве наименования товара выводится надпись "Суммовая разница". При проведении счета-фактуры НДС с положительной суммовой разницы рассчитывается и отражается в учете проводкой:

Дебет 91.2 Кредит 68.2.

При формировании отчета "Книга продаж" за январь 2007 года в строке отражающей начисление НДС с положительной суммовой разницы, в качестве счета-фактуры, будет указан счет-фактура на суммовую разницу.

Е.В. Барышникова,

консультант

"БУХ.1С", N 9, сентябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее читайте в номере 3 (март) "БУХ.1С" за 2007 год, стр. 6, 9.

*(2) Некоторые специалисты считают такое положение вещей необоснованным - подробнее читайте на стр. 29. Фирма "1С" традиционно реализовывает в программных продуктах официальную точку зрения, следуя которой не придется отстаивать свое мнение в суде.

*(3) Статья посвящена НДС, поэтому проводки, касающиеся расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 сознательно опускаем, дабы не загромождать изложение.