Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 4 июля 2007 г. N ШТ-6-03/527 "О направлении решения ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06" (В.И. Бологова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2007 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 4 июля 2007 г.
N ШТ-6-03/527 "О направлении решения ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06"

Опубликованный документ порадует все компании, которые выполняют или планируют выполнять строительно-монтажные работы для собственного потребления смешанным способом. Высший Арбитражный Суд рассмотрел разъяснения Минфина о том, каким образом начислять НДС в такой ситуации. В итоге судьи признали частично недействующим одно из прошлогодних писем финансистов. А Федеральная налоговая служба довела эту информацию до подведомственных подразделений. Но обо всем по порядку.

Напомним, что СМР для собственного потребления организация может проводить несколькими способами. Во-первых, хозяйственным, то есть исключительно своими силами, без привлечения работников "со стороны". Во-вторых, подрядным способом. То есть, наоборот, только при помощи сторонних подрядчиков. И, наконец, способ строительства может быть смешанным - комбинированным из двух описанных ранее.

Что касается налогообложения НДС, то Налоговым кодексом оно предусмотрено лишь для случая строительства хозспособом (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 159 кодекса, базой налога при этом являются все фактические расходы фирмы на выполнение таких работ. Подрядное же строительство в главе кодекса об НДС упомянуто исключительно в связи с возможностью принять к вычету налог, предъявленный подрядчиками (п. 6 ст. 171 НК РФ). А нормы, устанавливающие налогообложение СМР при ведении их смешанным способом, в кодексе отсутствуют вообще.

Тем не менее Минфин России в письме от 16.01.2006 N 03-04-15/01 по-своему истолковал положения статьи 159 Налогового кодекса относительно налоговой базы по "собственным" строительно-монтажным работам смешанным способом. Под "всеми фактическими расходами" плательщикам было рекомендовано понимать затраты и на "хозяйственную", и на "подрядную" часть строительства. Несмотря на то, что подрядная организация и так заплатит НДС с реализации своих работ. Ведь именно у нее в данном случае возникает объект налогообложения косвенным налогом. Да и как строящейся фирме определять сумму вычета в соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса, тоже понятно не до конца.

Впрочем, сложившаяся ситуация с двойным налогообложением подрядных СМР для своих нужд длилась недолго. Одну из фирм существующее положение вещей не устроило настолько, что она в судебных разбирательствах с инспекторами дошла до Высшего Арбитражного Суда.

Как видно из опубликованного решения, судьи наконец расставили все точки над i. Они указали, что разъяснения Минфина, данные в письме N 03-04-15/01, частично неправомерны, так как не соответствуют Налоговому кодексу. Включать в НДС-базу стоимость подрядных работ при строительстве смешанным способом организация не должна. Начислять налог нужно исключительно на "хозяйственную" часть понесенных затрат.

В.И. Бологова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2007 г.