Комментарий к письму Минфина РФ от 11 июля 2007 г. N 03-03-06/1/481 (Е.Н. Цветкова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 11 июля 2007 г. N 03-03-06/1/481

Финансовое ведомство в комментируемом письме разъяснило, что сумма начисленного земельного налога по участкам, занятым непроизводственными объектами, признается расходом для целей исчисления налога на прибыль.

Непроизводственные объекты

Минфин отмечает, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, а также таможенных пошлин и сборов. Исключение составляют только налоги и сборы, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, не включаются в налоговую себестоимость суммы НДС и акцизов, предъявленные покупателю, налог на прибыль, а также платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Следовательно, величина начисленного земельного налога признается расходом независимо от цели использования участка. Эту сумму следует учитывать в том отчетном периоде, в котором налог фактически начислен, при условии надлежащего документального подтверждения данных расходов. Аналогичного мнения придерживаются и судьи (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2005 N Ф04-99/2005(8003-А70-25)).

В хозяйственной деятельности не используется

Можно ли учесть в расходах сумму земельного налога, если объекты не используются в производственной деятельности? На этот вопрос ответил Минфин России в письме от 19.12.2006 N 03-03-04/2/261. Так, если недвижимость фирмы находится на реконструкции, сумму налога следует учитывать для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Такой же вывод содержат разъяснения финансового ведомства от 19.07.2006 N 03-03-04/1/589. Здесь чиновники утверждают, что расходы в виде уплаченного земельного налога по участкам, не используемым в деятельности и переданным в безвозмездное пользование третьим лицам, включаются в "прибыльную" базу.

Однако ранее Минфин высказывал иную точку зрения. По мнению финансового ведомства, такие расходы не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль, так как не отвечают критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса, то есть не являются экономически необоснованными (письмо Минфина России от 16.06.2006 N 03-03-04/3/12).

Е.Н. Цветкова,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2007 г.