Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 декабря 2011 г. N 18АП-12230/11

г. Челябинск

26 декабря 2011 г.

Дело N А07-12170/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 19 декабря 2011 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 26 декабря 2011 г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузнецова Ю.А.,

судей Толкунова В.М., Малышева М.Б.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Серебряковой Н.С.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Экспертное монтажно-наладочное предприятие "УМНЭКС" на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 19.10.2011 по делу N А07-12170/2011 (судья Сафиуллина Р.Н.).

В заседании приняли участие представители: общества с ограниченной ответственностью "Экспертное монтажно-наладочное предприятие "УМНЭКС" Швецова И.В. (доверенность N 3 от 23.12.2010), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Республике Башкортостан Махьянова Л.Р. (доверенность N 04-08\1279 от 09.03.2011)

19.07.2011 общество с ограниченной ответственностью "Экспертное монтажно-наладочное предприятие "УМНЭКС" (далее - ООО ЭМНП "УМНЭКС", заявитель, плательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительными

решения от 29.04.2011 N 17 в части доначисления налога на прибыль за 2007 год - 17 688,4 руб., соответствующих пени;

требования от 06.07.2011 N 1515 в части начисленных сумм.

Заявитель по договору купли-продажи от 26.10.2007 N 23-106/1 приобрел у открытого акционерного общества "Учалинский горно-обогатительный комбинат" бывшее в употреблении имущество: нежилое одноэтажное здание нестандартного оборудования, здание энерго-механического участка, здание АБК нестандартного оборудования, нежилое строение - здание теплового пункта (котельная), а также коммуникации: внутриплощадочные сети, тепловая сеть, благоустройство и ограждение территории. Данное имущество отнесено заявителем к основным средствам, а его стоимость единовременно списана на материальные расходы в 2007 году.

По результатам выездной налоговой проверки инспекция пришла к выводу о том, что амортизация по приобретенному налогоплательщиком имуществу не может начисляться единовременно, а списание расходов незаконно.

Общество указанные выводы считает неверными, указывает, что у бывшего владельца срок полезного использования имущества истек, а у покупателя он был установлен в 12 месяцев. Следовательно, у покупателя имущество не подлежало амортизации и могло быть списано в 2007 году (т.1 л.д.5-10).

Налоговый орган заявленные требования не признал, по основаниям, изложенным в отзыве, сослался на обстоятельства, установленные налоговой проверкой (т. 1 л.д. 134-137).

Решением арбитражного суда первой инстанции от 19.10.2011 в удовлетворении требований заявителя отказано. Суд исходил из того, что приобретенное заявителем имущество подпадает под понятие основных средств. При покупке основных средств, учитываемых в составе амортизируемого имущества в налоговом учете передающей стороны, указанные основные средства принимаются к налоговому учету получающей стороной в качестве амортизируемого имущества, вне зависимости от остаточной стоимости данного имущества и оставшегося срока полезного использования. Стоимость приобретенных основных средств следовало относить на расходы, уменьшающие полученные доходы, равными долями в течение 12 месяцев, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основные средства были введены в эксплуатацию, то есть, начиная с 2008 года и до полного списания его стоимости (т.2 л.д.75-83).

21.11.2011 от налогоплательщика поступила апелляционная жалоба, в которой поставлен вопрос об отмене судебного решения, поскольку выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, основаны на неправильном применении норм материального права.

По мнению заявителя, при оставшемся после эксплуатации у бывшего владельца сроке полезного использования амортизируемого основного средства 12 месяцев, как в данном случае, и менее, стоимость такого имущества подлежит списанию единовременно как материальные расходы на основании подпункта 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), вне зависимости от того, продолжает ли данное имущество использоваться в дальнейшем в деятельности организации (т.2 л.д.88-93).

Инспекция возражает против апелляционной жалобы, ссылается на законность судебного решения.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, выслушав стороны, установил следующее.

ООО ЭМНП "УМНЭКС" зарегистрировано в качестве юридического лица свидетельством от 24.10.2002, состоит на налоговом учете, является плательщиком налогов и сборов (т.1 л.д.86-95).

26.10.2007 между заявителем (покупателем) и открытым акционерным обществом "Учалинский горно-обогатительный комбинат" (продавец) заключен договор купли-продажи N 23-106/1, на основании которого налогоплательщик приобрел: нежилое одноэтажное здание нестандартного оборудования, здание энерго-механического участка, здание АБК нестандартного оборудования, нежилое строение - здание теплового пункта (котельная), а также коммуникации: внутриплощадочные сети, тепловая сеть, благоустройство и ограждение территории (т.1 л.д.39, 40).

По справке продавца имущество относится к 5-7 группам амортизации (т.1 л.д.59), сроки полезного использования заканчиваются в октябре - ноябре 2008 года (т.1 л.д.136).

Указанное имущество передано обществу по актам приема-передачи от 13.12.2007 и принято им в качестве объекта основных средств (т.1 л.д. 47-58). В декабре 2007 года стоимость приобретенного имущества включена налогоплательщиком в состав материальных расходов в полной сумме (за исключением стоимости объекта "благоустройство цеха нестандартного оборудования"). Государственная регистрация прав на недвижимое имущество произведена 28.03.2008 (т.1 л.д.42-43).

Приказом N 280 от 29.12.2007 установлен срок полезного использования основного средства - 12 мес. с единовременным списанием затрат (т.1 л.д.46).

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 30.09.2010. По результатам проверки составлен акт от 15.03.2011 N 12 (т.1 л.д.65-83) и принято решение от 29.04.2011 N 17, которым общество привлечено к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль, пени. Сделан вывод о том, что о том, что заявителем в декабре 2007 года необоснованно единовременно списаны на расходы, уменьшающие полученные доходы, амортизационные отчисления в сумме 2 803 822 руб. (т.1 л.д.13-31).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по республике Башкортостан от 23.06.2011 N 340/16 оспариваемое решение инспекции в части налога на прибыль изменено: сумма пени по налогу на прибыль составила 110 730,43 руб., недоимка - 672 917 руб. (т.1 л.д. 31-37).

Суд апелляционной инстанции, исследовав материалы дела и выслушав стороны, пришел к следующим выводам.

По утверждению подателя жалобы - плательщика законодательство о бухгалтерском учете не препятствует единовременному списанию приобретенных основных средств с истекшим сроком использования.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что стоимость приобретенных основных средств следовало относить на расходы, уменьшающие полученные доходы, равными долями в течение 12 месяцев, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основные средства были введены в эксплуатацию, то есть, начиная с 2008 года и до полного списания его стоимости.

В силу п. 1 ст. 256 Налогового кодекса амортизируемым имуществом в целях гл. 25 данного Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено данной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 названного Кодекса).

Согласно п. 1 ст. 258 Налогового кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Амортизируемое имущество объединяется в амортизационные группы, в том числе седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации (п. 3, 4 ст. 258 Налогового кодекса).

На основании п. 12 ст. 258 Налогового кодекса приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Приобретенное имущество относится к основным средствам, имеющим группы амортизации. Организация самостоятельно определила срок амортизации - 12 мес., т.е. до декабря 2008 года.

По п.4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, в данном случае с января 2008 года.

Учитывая, что списание расходов было произведено до приобретения права собственности на объекты недвижимости и до истечения сроков их эксплуатации, решение суда первой инстанции о незаконном (преждевременном) списании расходов является законным, а доводы плательщика о возможности единовременного списания основаны на неправильном толковании закона.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены вынесенного судебного акта, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 19.10.2011 по делу N А07-12170/2011 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Экспертное монтажно-наладочное предприятие "УМНЭКС" без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Председательствующий судья

Ю.А. Кузнецов

Судьи

М.Б. Малышев В.М. Толкунов