|
28 декабря 2011 г.
|
Дело N А72-3982/2011
|
Резолютивная часть постановления объявлена: 21 декабря 2011 года.
Постановление в полном объеме изготовлено: 28 декабря 2011 года.
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,
судей Юдкина А.А., Семушкина В.С.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Степановой Ю.В.,
с участием:
от Межрайонной ИФНС России N 2 по Ульяновской области - Миги Л.А., доверенность от 11 января 2011 года N16-04-06/00025, Пронина М.Г., доверенность от 11 января 2011 года N16-04-06/00024,
от СПК (колхоза) "Память Куйбышева" - не явился, извещен,
от ГУ - Ульяновское региональное отделение Фонда социального страхования РФ - не явился, извещен,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале N 2, дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России N 2 по Ульяновской области
на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 04.10.2011 по делу N А72-3982/2011, судья Пиотровская Ю.Г.,
принятое по заявлению Сельскохозяйственного производственного кооператива (колхоза) "Память Куйбышева", Ульяновская область, Цильнинский район, с. Нижние Тимерсяны,
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ульяновской области, Ульяновская область, Ульяновский район, р.п. Ишеевка,
третье лицо: Государственное учреждение - Ульяновское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, г. Ульяновск,
о признании недействительными требований от 25.04.2011 N 8817, от 20.04.2011 NN159801,159802,
УСТАНОВИЛ:
Сельскохозяйственный производственный кооператив (колхоз) "Память Куйбышева" (далее - заявитель) обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительными требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ульяновской области (далее -ответчик) N 8817 от 25.04.2011, от 20.04.2011 NN 159801, 159802.
Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 23.06.2011 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Государственное учреждение - Ульяновское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - третье лицо).
Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 04.10.2011 заявленные требования удовлетворены частично.
Признаны недействительными требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ульяновской области об уплате налогов, сборов, пени, штрафов по состоянию на 20.04.2011 NN 159801, 159802. В остальной части требования заявителя оставлены без удовлетворения.
Не согласившись с выводами суда, Межрайонная ИФНС России N 2 по Ульяновской области подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить в части признания недействительными требований N 159801 от 20.04.2011, N 159802 от 20.04.2011 об уплате налога, пени, сбора и штрафа, в остальной части решение суда первой инстанции оставить без изменения, исковые требования СХПК "Память Куйбышева", в части признания недействительными требований от 20.04.2011 об уплате налога, пени, сбора и штрафа N 159801 и N 159802 оставить без удовлетворения.
В отзыве на апелляционную жалобу СХПК "Память Куйбышева" доводы апелляционной жалобы отклонило по мотивам, изложенным в отзыве.
В судебном заседании 30.11.2011 представители налогового органа поддержали доводы жалобы.
В судебное заседание 30.11.2011 представители СХПК "Память Куйбышева", ГУ - УРО ФСС РФ не явились, о месте и времени судебного разбирательства надлежаще извещены, в связи с чем, апелляционная жалоба в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ рассмотрена в их отсутствие.
Рассмотрение апелляционной жалобы было отложено с 30.11.2011 на 21.12.2011.
О времени и месте нового судебного заседания лица, участвующие в деле, были поставлены в известность определением об отложении судебного разбирательства.
Информация об отложении была опубликована на официальном сайте суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru.
В судебное заседание заявитель и третье лицо не явились, о месте и времени судебного разбирательства надлежаще извещены, в связи с чем, апелляционная жалоба, в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ, рассмотрена в их отсутствие.
Апелляционная жалоба на судебный акт арбитражного суда Ульяновской области рассмотрена в порядке, установленном ст.ст.266-268 АПК РФ.
Проверив решение суда первой инстанции в обжалуемой части, в соответствии с правилами, предусмотренными частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, выслушав объяснения представителей ответчика, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы ответчика, при этом исходил из следующих обстоятельств.
СХПК "Память Куйбышева" на основании решения Межведомственной комиссии по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей включен в программу финансового оздоровления.
На основании данного решения заявителем 12.03.2004 заключены соглашения с МИ ФНС РФ по Ульяновскому и Цильнинскому районам Ульяновской области о реструктуризации долгов в сумме 4 588 800 руб. с отсрочкой погашения до 2010 года и последующей рассрочкой погашения долга в течение 5 лет; о списании сумм пеней и штрафов, начисленных за нарушение законодательства РФ в сумме 7 069 794 руб. на дату подписания соглашения о реструктуризации долгов, в том числе, перед бюджетами всех уровней - 1068 711, 20 руб., по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды 6 001 083 руб. (т.1, л.д. 112-116).
Указанным соглашением о реструктуризации долгов от 12.03.2004 (с изменениями) предусмотрена реструктуризация долгов СПК "Память Куйбышева" в виде основного долга и начисленным процентам по состоянию на 01.02.2004.
Пунктом 3 соглашения предусмотрено, что платежи в счет погашения долгов осуществляются в соответствии с графиком погашения долгов по форме, согласно приложения, один раз в год, не позднее 15 декабря.
05.04.2004 сторонами подписано измененное соглашение о реструктуризации долгов с суммой долга 4 542 602, 02 руб., в том числе, перед бюджетами всех уровней по налогам и сборам - 1 235 208, 79 руб., по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды - 3 307 393, 23 руб., соглашение о списании сумм пеней и штрафов в общей сумме 7 081 231, 42 руб., в том числе: перед бюджетами всех уровней - 1 237 704, 20 руб., по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды 5 843 527, 22 руб. (т. 1, л.д.117-118).
Согласно измененному соглашению о списании сумм пеней и штрафов от 05.04.2004 из общей суммы пени и штрафов в размере 7 081 231, 42 руб. принято решение о списании суммы пеней, не погашенной на 01.01.2002 в размере 5 202 644, 65 руб., в том числе: пени - 5 128 452, 10 руб., штраф - 74 192, 55 руб.
Поскольку СХПК "Память Куйбышева" по состоянию на 01.10.2010 допустил задолженность по текущим налоговым платежам и не погасил ее по состоянию на 01.01.2011, т.е. не исполнил в установленный срок принятые на себя обязательства в рамках соглашения о реструктуризации долгов, протоколом N 39 от 23.03.2011, на основании ст.27 Федерального закона от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей", заявитель был исключен из состава участников программы финансового оздоровления (т.1, л.д. 9-11).
Согласно ст.29 Федерального закона от 09.07.2002 N 83-ФЗ при расторжении соглашения о реструктуризации долгов все отсроченные и рассроченные обязательства, принятые на себя должником, считаются наступившими, в связи с чем, в адрес заявителя ответчиком направлены требования по состоянию на 20.04.2011 N 159801 об уплате налогов в общей сумме 2 665 671, 12 руб., пени - 1 878 557, 21 руб. и требование N 159802 об уплате налогов в общей сумме 1651428, 90 руб., пени в общей сумме 594 579, 27 руб., штрафов в общем размере 152 201, 64 руб., то есть сумм не оплаченных на момент расторжения соглашения о реструктуризации задолженности по налогам, сборам, взносам, пени и штрафам, а также сумм пени, начисленных на неуплаченную в связи с заключением соглашения о реструктуризации сумму недоимки (т. 1,л.д. 14-17).
По мнению заявителя, ответчик, выставив указанные требования, нарушил права заявителя, поскольку указанная в требованиях сумма недействительна.
Арбитражный суд первой инстанции, удовлетворяя заявление СХПК "Память Куйбышева", в части признания недействительными требований N 159801 и N 159802, указал на то, что налоговым органом не представлены доказательства соблюдения сроков взыскания задолженности, указанной в требованиях. Суд также указал, что поскольку в материалы дела не представлены решения о зачете сумм, уплаченных заявителем и не учтенных налоговым органом в счет платежей в погашение реструктурированной задолженности, налоговым органом не доказана правомерность и обоснованность проведенных зачетов.
Арбитражный суд первой инстанции, счел доводы налогового органа по рассматриваемому эпизоду неправомерными, при этом судом не учтено следующее.
Согласно ст. 2 Федерального закона от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных производителей" реструктуризация долгов - основанное на соглашении прекращение долговых обязательств путем замены указанных обязательств иными долговыми обязательствами, предусматривающими другие условия обслуживания и погашения обязательств.
Соглашение о реструктуризации долгов - соглашение между кредиторами и должником, устанавливающее порядок и условии проведения реструктуризации долгов.
Федеральным законом N 83-ФЗ установлены правовые основы и условия реструктуризации долгов сельскохозяйственных товаропроизводителей в целях улучшения их финансового состояния. В силу пункта 3 статьи 9 Закона N 83-ФЗ федеральная комиссия организует работу территориальной комиссии, порядок оценки долгов сельскохозяйственных товаропроизводителей, порядок проведения реструктуризации долгов, методика расчета показателей финансового состояния должника, базовые условия реструктуризации долгов, типовое соглашение о реструктуризации долгов.
В соответствии с пунктом 4 статьи 11 Федерального закона N 83-ФЗ территориальные комиссии создаются в каждом субъекте Российской Федерации. Территориальную комиссию возглавляет заместитель руководителя высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, курирующий вопросы развития агропромышленного комплекса. Территориальные комиссии определяют условия, необходимые для проведения реструктуризации долгов, принимают решения о предоставлении сельскохозяйственным товаропроизводителям права на реструктуризацию долгов, о внесении изменений в соглашения о реструктуризации долгов, расторжении указанных соглашений и приостановлении их действия; осуществляют контроль за ходом исполнения сельскохозяйственными товаропроизводителями принятых на себя обязательств по соглашению о реструктуризации долгов и выполнением плана улучшения финансового состояния должника, осуществляют сбор информации о финансовом состоянии участников программы.
Как указано в ст. 23 Федерального закона от 09.07.2002 N 83-ФЗ должник в соответствии с типовым Соглашением о реструктуризации долгов, установленным уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, условиями и порядком проведения реструктуризации долгов, которые предложены территориальной комиссией, в месячный срок с момента получения уведомления от территориальной комиссии и проекта Соглашения о реструктуризации долгов подготавливает и представляет в территориальную комиссию Соглашение о реструктуризации своих долгов, подписанное кредиторами, не представленными в территориальной комиссии.
Территориальная комиссия в недельный срок с момента получения от должника Соглашения, указанного в пункте 1 ст. 23, обязана принять одно из решений: о подписании Соглашения о реструктуризации долгов всеми членами территориальной комиссии, уполномоченными подписать представленное Соглашение либо об отказе в подписании представленного Соглашения.
Исходя из изложенного, решение о подписании Соглашения и расторжении Соглашения принимается территориальной комиссией, но не налоговом органом.
12.03.2004 г.., в соответствии с Федеральным законом N 83-ФЗ, межведомственной территориальной комиссией но финансовому оздоровлению Ульяновской области принято решение о реструктуризации задолженности в отношении СХПК "Память Куйбышева".
На основании ст. 13 указанного закона СХПК "Память Куйбышева" подало добровольно в межведомственную территориальную комиссию Ульяновской области заявление о включении его в состав участников программы. К заявлению прилагался план улучшения финансового состояния и другие документы согласно перечню, установленному уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
По результатам рассмотрения представленных заявителем документов территориальная комиссия приняла решение о включении должника в состав участников программы, о чем уведомила инспекцию письмом N 69 от 29.03.2004.
В соответствии с типовым Соглашением о реструктуризации долгов, в месячный срок с момента получения уведомления от территориальной комиссии и проекта Соглашения о реструктуризации долгов СХПК "Память Куйбышева" подготовил и представил в территориальную комиссию Соглашение о реструктуризации своих долгов, подписанное кредиторами.
Поскольку Законом N 83-Фз предусмотрены принципы проведения реструктуризации долгов сельскохозяйственных товаропроизводителей, один из которых предусмотрен ст. 4 Закона: принцип добровольности и равнодоступности, который означает, что в программе имеет право участвовать любой сельскохозяйственный товаропроизводитель, отвечающий требованиям настоящего Федерального закона, и никто не может принудить должника к участию в программе против его воли, довод заявителя о подписании соглашения против его воли является необоснованным.
Кроме того, задолженность по фонду социального страхования, переданная в соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской. Федерации о налогах" в налоговый орган по состоянию на 01.01.2001 г.., материалами дела подтверждается, поскольку должник самостоятельно включил задолженность в Соглашение о реструктуризации долгов, а налоговый орган только предоставил СХПК "Память Куйбышева" запрашиваемую справку о задолженности ( т.1, л.д.12, 19, 113, 120-121).
Из пояснений третьего лица - государственного учреждения - Ульяновское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации также следует, что задолженность фонду социального страхования имеется, что также не отрицалось СХПК "Память Куйбышева" в рамках дела N А72-9805/04-6/820.
Суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя, указал на отсутствие доказательств наличия задолженности и оснований ее возникновения, а также на несоблюдение налоговым органом процедуры принудительного взыскания задолженности до реструктуризации, а также на то, что имеющиеся в материалах дела документы не позволяют идентифицировать заявленный размер задолженности с суммами, ранее включенными в Соглашение о реструктуризации долгов.
Однако, согласно материалам дела, 12.03.2004 между Межрайонной ИФНС России N 2 по Ульяновской области (ранее ИМНС России N 9 по Ульяновскому, Цильнинскому районам) и СХПК "Память Куйбышева" подписано Соглашение о реструктуризации задолженности в сумме 4588800,00 руб., в том числе: перед бюджетом всех уровней по налогам и сборам в сумме 1147900,00 руб., по уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в сумме 3440900,00 руб.
Заключая Соглашение о реструктуризации, заявитель признавал наличие указанной задолженности и не оспаривал ее сумму ни при подписании Соглашения, ни в период его действия.
05.04.2004 г.. стороны подписали измененное Соглашение о реструктуризации долгов с суммой долга 4542602,02 руб., в том числе: перед бюджетами всех уровней по налогам и сборам - 1235208,79 руб., по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды - 3307393,23 руб., Соглашение о списании сумм пеней и штрафов в общей сумме 7081231,42 руб., в том числе: перед бюджетами всех уровней - 1237704,20 руб., по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды 5843527,22 руб.
Реструктуризация долгов предусматривает полное списание сумм пеней и штрафов, предоставление отсрочек и рассрочек на сумму основного долга и начисленных процентов (ст. 20 Федерального закона N 83-Ф).
Пунктом 3 ст. 25 Федерального закона от 09.07.2002 N 83-ФЗ предусмотрено, что в месячный срок со дня подписания соглашения о реструктуризации долгов заключается дополнительное соглашение к нему, предусматривающее условия и порядок списания начисленных на дату подписания соглашения о реструктуризации долгов сумм пеней и штрафов за нарушение законодательства Российской Федерации.
Согласно п. 2 Соглашения о списании сумм пеней и штрафа, подписанное Заявителем и инспекцией, при условии заключения настоящего соглашения до 1 апреля 2004 года задолженность по пеням и штрафам, подлежащая уплате в федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов, исчисленная по данным учета налоговых органов и государственных внебюджетных фондов и не погашенная на 1 января 2002 года, списывается единовременно, с уменьшением общей суммы задолженности по пеням и штрафам на размер списанной единовременно задолженности.
В соответствии с измененным Соглашением о списании сумм пеней и штрафа от 05.04.2004 г.., а также во исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от 29.08.2003 N 535 "О реализации дополнительных мер по улучшению финансового состояния сельскохозяйственных товаропроизводителей" из общей суммы пени и штрафов в размере 7081231,42 руб. принято решение N 10 от 12.03.2004 о списании суммы пеней, не погашенных на 01.01.2002 г.. в размере 5202644,65 руб., в т.ч. пени -5128452.10 руб., штраф - 74192,55 руб.
Соглашение от 12.03.2004, подписанное Заявителем предусматривает отсрочку погашения долга и начисленных процентов до 2010 года, рассрочку погашения долга и начисленных процентов до 2016 года, начиная с 2010 года (п. 2 Соглашения).
Платежи в счет погашения долгов осуществляются в соответствии с графиком погашения долгов, один раз в год, не позднее 15 декабря.
Пунктами 10, 11 Соглашения от 12.03.2004 о реструктуризации долгов предусмотрено условие, согласно которому, если организация на первое число месяца, следующего за истекшим кварталом, имеет задолженность по платежам в бюджеты всех уровней, текущим налоговым платежам, включая авансовые платежи по налогам с налоговым периодом, превышающим один месяц, просроченную задолженность но денежным обязательствам со сроком образования, превышающим один месяц, либо задолженность но платежам, установленным графиком погашения долгов, о чем кредиторы, банк-агент, где открыт счет организации, письменно извещает межведомственную территориальную комиссию по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей, право на реструктуризацию долгов приостанавливается. Соглашение считается расторгнутым, если в течение 90 дней со дня приостановления права на реструктуризацию долгов организация не погасит задолженность по текущим платежам, платежам, установленным графиком погашения долгов и пеням, начисленным не неуплату текущих платежей.
Согласно ст. 19 Федерального закона N 83-Фз существенные условия Соглашения о реструктуризации долгов включают в себя и указание условий выхода кредиторов из указанного Соглашения, а также положение об ответственности должника за неисполнение указанного Соглашения, в том числе частичное.
СХПК "Память Куйбышева" не уплатив платежи по графику реструктуризации по первому сроку уплаты 15.12.2010 г.. в сумме 610,7 тыс. руб., а также не исполнив принятые на себя обязательства в рамках Соглашения о реструктуризации долгов, повлекло неблагоприятные последствия, в виде ответственности за неисполнение вышеуказанного Соглашения.
Поскольку согласно ст. 29 Федерального закона N 83-ФЗ при расторжении Соглашения о реструктуризации долгов все отсроченные и рассроченные обязательства, принятые на себя должником, считаются наступившими, Межрайонной ИФНС России N2 по Ульяновской области правомерно в адрес заявителя направлены требования N159801 и N159802 от 20.04.2011 с указанием оставшейся не оплаченной суммы на момент расторжения Соглашения о реструктуризации задолженности по налогам, сборам, взносам, пени и штрафа, а также суммы пени, начисленной на не уплаченную, в связи с заключением Соглашения о реструктуризации, сумму недоимки.
Судебная коллегия апелляционного суда соглашается с доводом налогового органа о том, что реструктуризация по своей сути является разновидностью рассрочки уплаты налога, которая, в соответствии со статьей 64 НК РФ, представляет собой изменение срока уплаты налога.
Порядок исполнения обязанности по уплате оставшейся суммы задолженности при досрочном прекращении действия рассрочки регламентирован статьей 68 НК РФ.
Этот же порядок применим и в случае прекращения реструктуризации.
Таким образом, взыскание налога в принудительном порядке осуществляется с учетом требований, указанных в статье 68 НК РФ.
В пункте 4 статьи 68 НК РФ указано, что при досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки налогоплательщик должен в течение одного месяца после получения им соответствующего решении уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый календарный день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.
Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Кодексом (статья 70 НК РФ).
Таким образом, суд первой инстанции, принимая решение о признании недействительными требований инспекции N 159801 от 20.04.2011 и N159802 от 20.04.2011 об уплате налога, пени, сбора и штрафа, не учел, что наличие задолженности, размер пени подтверждены заявлениями налогоплательщика о представлении справки по пеням и штрафам и справки о начисленных и уплаченных налогах для представления на комиссию по реструктуризации долгов, письмом территориальной комиссии по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей Ульяновской области от 29.03.2011 о подписании членами комиссии Соглашения о реструктуризации долгов, представленным налогоплательщиком в налоговый орган, графиком погашения задолженности по налогам и сборам, подписанным заявителем.
Судом первой инстанции указано, что поскольку с 2004 года заявитель не являлся плательщиком налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, налога на имущество, т.к. являлся плательщиком единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с п. 3 ст. 346.1 НК РФ, доводы налогового органа о том, что у заявителя после 2004 года имелись текущие платежи по налогу на прибыль, НДС, ЕСН и налогу на имущество, в счет которых произведен зачет, являются необоснованными и документально не подтвержденными.
Однако, судом первой инстанции указанный вывод сделан без учета положени
