Оплата больничного листа: утверждены правила расчета (В.А. Шеина, "Зарплата", N 8, август 2007 г.)

Оплата больничного листа: утверждены правила расчета

С начала года бухгалтеры ждали новых правил расчета пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Однако появились они только в июне.

С 1 января действуют новые правила исчисления и назначения пособий. Их установил Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об особенностях порядка исчисления пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Согласно статье 14 Закона N 255-ФЗ особенности порядка исчисления пособий должно определить Правительство РФ. Постановлением от 15.06.2007 N 375 было утверждено Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию (далее - Положение о расчете пособий). Новые правила распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Положение о расчете пособий не отменяет Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение о среднем заработке). Несмотря на то что по содержанию документы схожи, они применяются в разных случаях. Для расчета пособий следует руководствоваться новым документом.

Порядок расчета среднего заработка

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица за последние 12 календарных месяцев, которые предшествуют месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. При расчете среднего заработка нужно учитывать выплаты, которые одновременно удовлетворяют двум условиям: предусмотрены системой оплаты труда и облагаются ЕСН в части взносов в ФСС России (п. 1 и 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Что разъяснил новый документ?

Какие выплаты необходимо учесть

В пункте 2 Положения о расчете пособий приведен перечень выплат, которые необходимо включить в расчет среднего заработка. К ним относятся:

1) заработная плата, начисленная работникам:

- по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

- за выполненную работу по сдельным расценкам;

- за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) или комиссионное вознаграждение;

- выданная в неденежной форме;

2) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы);

3) надбавки и доплаты за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы;

4) повышенная оплата труда, связанная с особыми условиями труда;

5) премии и вознаграждения;

6) другие виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда.

На первый взгляд список выплат дублирует перечень, указанный в Положении о среднем заработке. Но это не так. Например, в Положении о среднем заработке нет пояснений по вопросу учета материальной помощи, а также стоимости обучения. Многие эксперты и раньше заявляли, что не нужно включать такие суммы в расчет среднего заработка, так как они не входят в систему оплаты труда.

Теперь в Положении о расчете пособий четко указано, что в среднем заработке при определении суммы пособия не учитывают выплаты социального характера и иные выплаты, не связанные с оплатой труда. В пункте 4 документа приведены примеры таких выплат. Это не только суммы материальной помощи и стоимость обучения, но и оплата коммунальных услуг, отдыха.

Есть и другое нововведение. Определен порядок учета в среднем заработке выплат в неденежной форме (п. 5 Положения о расчете пособий). Они включаются в расчет как стоимость товаров (работ, услуг) на день выплаты, исчисленная из рыночных цен (тарифов) или из государственных регулируемых розничных цен (при государственном регулировании цен).

В пункте 13 документа содержатся разъяснения по расчету среднего заработка в случае, если беременная женщина была переведена на более легкую работу с сохранением среднего заработка по прежнему месту работы (ст. 254 ТК РФ). При расчете пособия нужно учитывать сохраненный за работницей средний заработок по прежнему месту работы.

Правила для учета премий

В пункте 14 Положения о расчете пособий указаны особенности включения в расчет среднего заработка премий и вознаграждений. Одно из условий - такие выплаты должны быть предусмотрены системой оплаты труда в организации. На это также обращала внимание Лидия Михайловна Новицкая, начальник отдела применения законодательства в сфере обязательного социального страхования ФСС России, в ходе горячей линии, которую организовал наш журнал*(1). Кроме того, нельзя забывать о втором условии, которое позволяет включить в расчет среднего заработка премии и вознаграждения. Они должны облагаться ЕСН в части взносов в ФСС России.

Согласно пункту 14 Положения о расчете пособий ежемесячные премии и вознаграждения учитывают в среднем заработке в том месяце, за который они начислены. То есть если работнику в августе начислена премия за июль, при расчете среднего заработка ее нужно учитывать за июль.

Отметим, что в Положении о среднем заработке для ежемесячных премий установлено ограничение - их можно включать в расчет не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода. В новом документе такой оговорки нет.

Также в Положении о расчете пособий разъясняется, в каком порядке включать в расчет суммы премий и вознаграждений по итогам года, за квартал, за стаж работы и т.п. Пока документа не было, повод для дискуссии давала неясная формулировка "за расчетный период", приведенная в Положении о среднем заработке.

Специалисты ФСС России отмечали, что речь идет о премиях, которые начислены в расчетном периоде. Например, об этом говорится в письме от 14.03.2007 N 02-13/07-1985. Теперь в Положении о расчете пособий однозначно указано: при определении среднего заработка премии по итогам работы за квартал, за год и т.п. необходимо учитывать в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

Кроме того, в новом документе отсутствует ограничение по учету премий и вознаграждений, выплаченных за год, за период работы, превышающий один месяц, за выслугу лет. Например, согласно Положению о среднем заработке премии по итогам работы за год учитываются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения. В Положении о расчете пособий такого условия нет. Также отсутствует требование учета премии пропорционально отработанному времени.

Пример 1. Т.И. Василькова болела с 2 по 6 июля 2007 года (5 календарных дней). За расчетный период - с 1 июля 2006 года по 30 июня 2007 года Т.И. Васильковой были начислены премии:

- в июле 2006 года - за II квартал 2006 года в размере 3000 руб.;

- в октябре 2006 года - за III квартал 2006 года в размере 3000 руб.;

- в феврале 2007 года - за 2006 год в размере 5000 руб.;

- в апреле 2007 года - за I квартал 2007 года в размере 4000 руб.;

- в июле 2007 года - за II квартал в размере 4000 руб.

С 1 по 29 июня 2007 года Т.И. Василькова была в отпуске. Какая сумма премиальных войдет в расчет среднего заработка?

Решение. При расчете среднего заработка не нужно учитывать премию, которую начислили в июле 2007 года в размере 4000 руб., несмотря на то, что она начислена за II квартал 2007 года, который входит в расчетный период. Другие суммы будут включены в расчет среднего заработка полностью, поскольку в Положении о расчете пособий не установлены ограничения для учета премий в зависимости от отработанного времени.

Таким образом, сумма премиальных, которую нужно включить в расчет среднего заработка, составит 15 000 руб. (3000 руб. + 3000 руб. + 5000 руб. + 4000 руб.).

Когда учитывать повышение оклада

Существенные изменения коснулись порядка расчета пособия при повышении оклада. Согласно пункту 12 Положения о расчете пособий повышение заработной платы в расчетном периоде учитывают с даты изменения оклада. То есть не нужно рассчитывать коэффициенты, как требует пункт 15 Положения о среднем заработке. Кроме того, при расчете пособия не следует учитывать и тот факт, произошло повышение окладов в целом по организации или у одного сотрудника.

Особые случаи

Встречаются ситуации, когда в расчетном периоде у работника нет заработка или он состоит из периодов, которые исключаются из расчета. В таких случаях средний заработок определяется исходя из суммы заработка в месяце наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам. Это отличает Положение о расчете пособий от Положения о среднем заработке. В последнем говорится, что в подобной ситуации нужно брать в расчет зарплату за предыдущий период времени, который равен расчетному (п. 5 Положения о среднем заработке).

Вернемся к расчету пособий. Если заработная плата не выплачивается и в месяце наступления нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам, средний заработок определяют исходя из тарифной ставки, оклада, денежного содержания. Для застрахованных лиц, которым не установлена тарифная ставка, оклад или денежное содержание (например, сдельщики), средний заработок определяют исходя из МРОТ (п. 10 и 11 Положения о расчете пособия).

Обратите внимание: если страховой стаж работника менее шести месяцев, пособие начисляют в размере МРОТ за полный календарный месяц с учетом районных коэффициентов (п. 20 Положения о расчете пособий).

Какие периоды и суммы необходимо исключать из расчета

При расчете пособий необходимо исключить некоторые периоды и начисленные за это время суммы. Такие периоды перечислены в пункте 8 Положения о расчете пособий. К ним относятся:

- период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством. В качестве примера можно привести время отпуска (ст. 114 ТК РФ), период нахождения работника в командировке (ст. 167 ТК РФ);

- период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

- период простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- период, когда работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу;

- дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами. Предоставление таких выходных дней предусмотрено статьей 262 Трудового кодекса;

- период, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- период, когда работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством.

Не нужно исключать из расчетного периода нерабочие праздничные дни. Об этом говорится в пункте 18 Положения о расчете пособий.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1 и дополним их. Страховой стаж работницы - пять лет. Расчетный период, за исключением июня 2007 года, она отработала полностью. Какую сумму пособия по временной нетрудоспособности необходимо начислить Т.И. Васильковой?

Решение. Приведем данные о зарплате и премиях.

Таблица. Сведения о выплатах Т.И. Васильковой за расчетный период

Месяц расчетного периода	Количество календарных дней, учитываемых при расчете среднего заработка	Суммы, руб.
1	2	3
Июль 2006 года	31	15 000 (12 000 + 3000)
Август 2006	31	12 000
Сентябрь 2006	30	12 000
Октябрь 2006	31	15 000 (12 000 + 3000)
Ноябрь 2006	30	12 000
Декабрь 2006	31	12 000
Январь 2007	31	12 000
Февраль 2007	28	17 000 (12 000 + 5000)
Март 2007 года	31	12 000
Апрель 2007 года	30	16 000 (12 000 + 4000)
Май 2007 года	31	12 000
Июнь 2007 года	1	0
Всего	336	147 000

Поскольку страховой стаж работницы больше пяти, но менее восьми лет, пособие будет начислено в размере 80% среднего заработка (подп. 2 п. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ). Для определения суммы пособия необходимо рассчитать средний дневной заработок (п. 15 Положения о расчете пособий).

Средний дневной заработок равен 350 руб. (147 000 руб. : 336 календ. дн. х 80%).

Эту сумму нужно сравнить с максимальной величиной пособия за день. В 2007 году максимальная сумма пособия по временной нетрудоспособности, оплачиваемая за счет ФСС, составляет 16 125 руб. за полный календарный месяц (п. 1 ст. 13 Закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ). Следовательно, максимальная дневная сумма пособия в июле равна 520,16 руб. (16 125 руб. : 31 календ. дн.).

Пособие нужно рассчитать исходя из среднего дневного заработка Т.И. Васильковой, поскольку он меньше максимальной дневной величины (п. 19 Положения о расчете пособия). Сумма пособия равна 1750 руб. (350 руб. х 5 календ. дн.).

За какие дни пособие не выплачивается

В 2007 году пособие выплачивают за календарные дни нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам (п. 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Нерабочие праздничные дни тоже нужно оплачивать. Об этом говорится в пункте 18 Положения о расчете пособий. В пункте 17 этого документа перечислены периоды, за которые пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается. К ним относятся периоды:

- освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты труда в соответствии с законодательством. Исключением является болезнь работника или травма в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

- отстранения от работы в соответствии с законодательством, если за этот период не начисляется заработная плата;

- заключения под стражу или административного ареста;

- проведения судебно-медицинской экспертизы.

Основания для снижения размера пособия

Такие основания перечислены в пункте 21 Положения о расчете пособий. Размер пособия по временной нетрудоспособности снижается:

- при нарушении без уважительных причин режима, предписанного лечащим врачом;

- в случае неявки без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;

- при заболевании или травме, которые наступили вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.

В первых двух случаях пособие выплачивают в размере, не превышающем МРОТ за календарный месяц, со дня, когда было допущено нарушение. О нарушении режима, предписанного врачом, бухгалтер узнает по отметкам в листке нетрудоспособности.

Однако не во всех случаях пособие будет снижено*(2). Например, если работник, который лечится от язвы желудка, не пришел вовремя на прием к врачу в связи с приступом гипертонического криза, пособие не будет снижено, поскольку существовала уважительная причина неявки.

Теперь остановимся на третьей ситуации, когда размер пособия снижается. В данном случае нужно определить причинно-следственную связь между опьянением и заболеванием или травмой. Если, к примеру, работника сбила машина на тротуаре, в данном случае не важно, был он пьян или нет. Вины человека в происшествии нет. Чтобы подтвердить этот факт, понадобится официальный документ (например, справка из ГИБДД). Но если работник виноват (заболевание наступило вследствие опьянения), пособие выплатят исходя из МРОТ за календарный месяц за весь период нетрудоспособности. Об этом говорится в пункте 22 Положения о расчете пособий.

Отметим, что пособие по временной нетрудоспособности не выплачивают вовсе в двух случаях. Они перечислены в пункте 2 статьи 9 Закона N 255-ФЗ.

Во-первых, пособие не платят, если болезнь наступила в результате установленного судом умышленного причинения вреда своему здоровью или попытки самоубийства. Во-вторых - вследствие совершения умышленного преступления.

Делать ли перерасчет?

Как мы уже отмечали, Положение о расчете пособий распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Поэтому бухгалтерам придется проверить, правильно ли они сделали расчеты. Если пособие выплачено работнику в меньшем размере, нужно доплатить недостающую сумму.

Более сложная ситуация возникает, если пособие было выплачено в большем размере. Принудительно взыскать с работника лишнюю сумму нельзя, за исключением двух случаев:

- произошла счетная ошибка;

- работник проявил недобросовестность. Например, представил документы с заведомо неверными сведениями, скрыл данные, влияющие на возможность получения пособия и его размер, другие случаи.

Об этом говорится в пункте 4 статьи 15 Закона N 255-ФЗ. На момент подписания номера не было официальных разъяснений для тех организаций, которые выдали пособие работникам в большем размере, пока отсутствовало Положение о расчете пособий. Как только разъяснения появятся, мы сразу ознакомим читателей.

В.А. Шеина,

эксперт журнала "Зарплата"

"Зарплата", N 8, август 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Читайте статью "Горячая линия: расчет пособий по временной нетрудоспособности" // Зарплата, 2007, N 6. - Примеч. ред.

*(2) Такие пояснения сделала Л.М. Новицкая, начальник отдела применения законодательства в сфере обязательного социального страхования ФСС России, в ходе беседы с экспертом журнала "Зарплата". - Примеч. ред.