Комментарий к Федеральному закону Российской Федерации от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (В.В. Никитин, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 17, сентябрь 2007 г.)

Комментарий к Федеральному закону Российской Федерации
от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений
в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации"

Законодатель внес изменения в главы НК РФ о НДФЛ, ЕСН, налоге на прибыль, государственной пошлине, налоге на имущество организаций и земельном налоге. Корректировка направлена на устранение неясностей, неоднозначных формулировок в законодательстве, упрощение порядка исчисления и уплаты налогов.

Нововведения вступят в силу с 01.01.2008. Некоторые из них распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005-2007 годов.

Законодатель внес изменения в 54 статьи Налогового кодекса и добавил новые:

- 214.2 "Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках";

- 268.1 "Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса";

- 386.1 "Устранение двойного налогообложения".

Кратко новшества, а также комментарий к некоторым из них представлены в таблице.

Пункт статьи 1 закона N 216-ФЗ	Статьи НК РФ	Вносимые изменения
		их суть	как влияют*
Глава 23 "Налог на доходы физических лиц"
1	Статья 208. "Доходы от источ- ников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федера- ции"	Уточнены доходы, полученные от источников в РФ. В частности, в отношении иностранной организации термин "постоянное представительство" заменен на "обособленное подразделение" (п. 1, 2).
2	Статья 211. "Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме"	Уточнено, что для целей налогообложения из стоимости товаров (работ, услуг), признаваемых доходом налогоплательщика в натуральной форме, исключается частичная оплата налогоплательщиком их стоимости (абз. 2 п. 1).	+
		Расширен перечень доходов в натуральной форме, в части полученных налогоплательщиком товаров, выполненных в его интересах работ, оказанных в его интересах услуг, частично оплаченных налогоплательщиком (пп. 2 п. 2).	-
3	Статья 212. "Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды"	Уточнен перечень материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, не признаваемой доходом налогоплательщика: - в части материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода. Понятие "кредитные карты" заменено на "банковские карты"; - в него включена материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (пп. 1 п. 1).	+
		Уточнен порядок определения превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях (пп. 1 п. 2).
4	Статья 213. "Особенности определения налоговой базы по договорам страхования"	Уточнен перечень страховых выплат, не учитываемых при определении налогооблагаемой базы (п. 1).
		Указан орган, который утверждает форму справки, выдаваемой налоговым органом, подтверждающей неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо факт получения им суммы данного вычета (п. 1.1).
		Уточнено, что при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, внесенные за физических лиц не только из средств работодателей, но и организаций, индивидуальных предпринимателей, не являющихся их работодате- лями. Уточнены исключения (п. 3).	-/+
5	Статья 213.1. "Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пен- сионного страхования, заклю- чаемым с негосударственными пенсионными фондами"	Указано, что суммы платежей (взносов), внесенных физическим лицом по договору негосударственного пенсионного обеспечения, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, подлежат налогообложению при выплате денежной (выкупной) суммы (п. 2).	+
6	Статья 214.1. "Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги"	Изменен перечень доходов, учитываемых при определении налоговой базы по доходам от операций с ценными бумагами. В него включены доходы, полученные по операциям: - с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг (абз. 4 п. 1); - с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются фондовые индексы, рассчитанные организаторами торговли на рынке ценных бумаг (абз. 6 п. 1). Учитываемые в данном перечне доходы от купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение, заменены на доходы от погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов (абз. 5 п. 1).
7	Статья 214.2. "Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках"	Указан порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам в банках.	+
8	Статья 217. "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообло- жения)"	Расширен перечень налогоплательщиков, получателей материальной помощи в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельст- вом, а также перечень источников ее выплаты, освобождаемой от налогообложения. Теперь для ее выплаты не нужно специального разрешения органов власти (абз. 2 п. 8).	+
		Расширен перечень доходов, освобождаемых от налогообложения в части сумм материальной помощи, оказываемой членам семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ (абз. 6 п. 8).	+
		Указана верхняя граница размера суточных, выплачиваемых за каждый день нахождения в командировке на территории РФ, а также за ее пределами, освобождаемых от обложения НДФЛ (абз. 10 п. 3).
		Уточнено, что освобождаются от налогообложения не только суммы частичной или полной компенсации работодателями стоимости путевок физическим лицам, но и их оплата работодателями. Расширен перечень физических лиц, для которых предназначены эти путевки, а также источники их финансирования, позволяющие освободить их стоимость от налогообложения. Указано, какие организации относятся к санаторно-курортным и оздоровительным (п. 9).	+
		Расширен перечень освобождаемых от налогообложения доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, в части процентов по рублевым вкладам, в случае превышения процентной ставки над ставкой рефинансирования ЦБ РФ (при соблюдении определенных условий) (абз. 4 п. 27).	+
		Расширен перечень освобождаемых от налогообложения доходов в части: - сумм, получаемых налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам) (п. 36); - сумм субсидий на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств бюджетов (п. 36).
9	Статья 218. "Стандартные налоговые вычеты"	Техническая правка (абз. 1 п. 1).
10	Статья 219. "Социальные налоговые вычеты"	Сумма, уплаченная налогоплательщиком за свое обучение и признаваемая социальным налоговым вычетом, не ограничена 50 000 руб. Указано, что действует общее ограничение на сумму социальных налоговых вычетов (пп. 2 п. 1).	+
		Дополнено, что при применении социальных налоговых вычетов на лечение учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте 18 лет (абз. 2 пп. 3 п. 1).	+
		Общая сумма социального налогового вычета на лечение не ограничена 50 000 руб. Указано, что действует общее ограничение на сумму социальных налоговых вычетов (абз. 3 пп. 3 п. 1).	+/-
		Расширен перечень социальных налоговых вычетов в части сумм, уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договорам негосударствен- ного пенсионного обеспечения и страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования в указанных случаях (пп. 4 п. 1).	+
		Общий размер социальных налоговых вычетов на обучение, лечение, пенсионное обеспечение и страхование (за исключением некоторых расходов) ограничен 100 000 руб. в налоговом периоде (абз. 2 п. 2).	-
11	Статья 220. "Имущественные налоговые вычеты"	Указано, что налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемые доходы, полученные при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или иному договору, связанному с долевым строительством) на понесенные расходы (абз. 2 пп. 1 п. 1).	+
		Указано, что имущественный налоговый вычет, предоставляемый в сумме, израсходованной на новое строительство, приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, не применяется, если оплата произведена за счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов (абз. 2 пп. 2 п. 1).	-
12	Статья 221. "Профессиональные налоговые вычеты"	Техническая правка (абз. 1).
13	Статья 223. "Дата фактическо- го получения дохода"	Указана дата фактического получения дохода налогоплательщиком в виде оплату труда в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца (абз. 2 п. 2).	+
14	Статья 224. "Налоговые став- ки"	Уточнен перечень доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 35% (п. 2).
15	Статья 226. "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами"	Уточнено, что налоговыми агентами признаются обособленные подразделения иностранных организа- ций, а не их постоянные представительства (п. 1).	-
16	Статья 228. "Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога"	Перечень случаев, когда физические лица исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно, дополнен получением ими: - вознаграждений от организаций, не являющихся налоговыми агентами (пп. 1 п. 1); - вознаграждений от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основании заключенных трудовых договоров (пп. 1 п. 1); - доходов в виде вознаграждений, выплачиваемых им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов (пп. 6 п. 1); - доходов, полученных в порядке дарения (с учетом некоторых исключений) (пп. 7 п. 1).	+
Глава 24 "Единый социальный налог"
17	Статья 236. "Объект налого- обложения"	Расширен перечень выплат, не признаваемых объектом налогообложения, в части выплат, начисленных в некоторых случаях в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства при осуществлении ими деятельности за пределами территории РФ (абз. 4 п. 1).	+
		Так как члены крестьянского (фермерского) хозяйства не признаются плательщиками ЕСН, исключено положение, согласно которому данные лица вправе исключать из доходов фактически произведенные хозяйством расходы, связанные с его развитием (абз. 3 п. 2).
18	Статья 237. "Налоговая база"	Техническая правка.
19	Статья 238. "Суммы, не под- лежащие налогообложению"	Перечень компенсационных выплат, установленных законодательством, дополнен компенсационными выплатами, связанными с расходами физического лица на выполнение им работ, оказание услуг по договорам гражданско-правового характера (абз. 8 пп. 2 п. 1).	+
		Так как члены крестьянского (фермерского) хозяйства не признаются плательщиками ЕСН, согласно пп. 5 п. 1 от налогообложения освобож- даются не их доходы, а доходы глав КФХ (пп. 5 п. 1).
		Уточнено, что от налогообложения освобождаются суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным не на случай утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, а на случай причинения вреда здоровью застрахованного лица (пп. 7 п. 1).	+
20	Статья 239. "Налоговые льго- ты"	Расширен перечень налогоплательщиков, которые могут воспользоваться налоговой льготой, освобождающей от налогообложения вознаграждения, не превышающие в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом. Льгота будет распрост- раняться не только на организации, но и на всех физических лиц, производящих выплаты в пользу физических лиц (пп. 1 п. 1).	+
21	Статья 241. "Ставки налога"	Уточнено, что сельскохозяйственные товаропроизво- дители, для которых не предназначены ставки нало- га, указанные в таблице 1, должны соответствовать понятию сельскохозяйственного товаропроизводите- ля, данному в п. 2 ст. 346.2 НК РФ (п. 1).
22	Статья 242. "Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений (получе- ния доходов)"	Уточнено, что понимается под днем фактического получения дохода адвокатами, осуществляющими профессиональную деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультациях (абз. 4).
23	Статья 243. "Порядок исчисле- ния, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физиче- ским лицам"	Уточнено, что ежемесячные авансовые платежи исчисляются не только в течение отчетных периодов, но и всего налогового периода (п. 3).	-
		Уточнен порядок округления суммы налога (авансовых платежей по налогу), подлежащих перечислению в федеральный бюджет и государствен- ные внебюджетные фонды (абз. 2 п. 4).	+
		Уточнено, что организация, имеющая обособленные подразделения за границей, уплачивает по ним на- лог (авансовые платежи по налогу), а также пред- ставляет расчеты по налогу и налоговые декларации по своему местонахождению (абз. 4 п. 8).	+
24	Статья 244. "Порядок исчисле- ния и уплаты налога налого- плательщиками, не производя- щими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц"	Указан срок, в течение которого налогоплательщик обязан (вправе) представить уточненную деклара- цию, в случае значительного увеличения (уменьше- ния) дохода в налоговом периоде (абз. 1 п. 3).	+
		Изложен порядок исчисления и уплаты налога адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты (п. 6).
		Указано, что форма справки от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за адвокатов налога за истекший налоговый период утверждается налоговым ведомством (абз. 2 п. 7).
Глава 25 "Налог на прибыль организаций"
25	Статья 251. "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы"	В перечень доходов, не учитываемых в налогооблагаемой базе, включены: - суммы НДС, подлежащие налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с гл. 21 НК РФ при передаче имущества, НМА и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов (пп. 3.1 п. 1); - суммы кредиторской задолженности по уплате взносов, пеней штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанные или уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ (пп. 21 п. 1)	+
		Расширен перечень доходов, признаваемых целевыми поступлениями на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, освобождаемых от налогообложения, в части отчислений на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся ТСЖ, специализированному потребительскому кооперативу, осуществляемых их членами (пп. 1 п. 2).	+
26	Статья 255. "Расходы на опла- ту труда"	Уточнен перечень договоров добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), заключенных в пользу работников, по которых суммы платежей (взносов) работодателей относятся к расходам на оплату труда (абз. 3, 4, 6 п. 16).	+
		Уточнены условия, при соблюдении которых взносы работодателя по договорам страхования жизни, добровольного пенсионного страхования, негосударственного пенсионного обеспечения, ранее включенные в расходы, подлежат налогообложению (абз. 8 п. 16).
		Уточнен порядок включения взносов по договорам добровольного личного страхования в состав расходов на оплату труда (абз. 10 п. 16).	+
27	Статья 256. "Амортизируемое имущество"	Изменен критерий признания имущества амортизируемым: его первоначальная стоимость должна превышать не 10 000 руб., а 20 000 руб.	+
28	Статья 257. "Порядок опреде- ления стоимости амортизируе- мого имущества"	Указан стоимостной критерий признания имущества основным средством: первоначальная стоимость должна превышать 20 000 руб. (абз. 1 п. 1).	+
29	Статья 259. "Методы и порядок расчета сумм амортизации"	Увеличен стоимостной критерий, при соблюдении которого по легковым автомобилям и пассажирским автобусам нужно к основной норме амортизации применять специальный коэффициент 0,5: первоначальная стоимость должна превышать не 300 000 и 400 000 руб., как ранее, а 600 000 и 800 000 руб.	+
30	Статья 265. "Внереализацион- ные расходы"	Терминология приведена в соответствие с нормами гражданского законодательства: лицо, предоставив- шее заемные средства, названо не ссудодателем, а заимодавцем (абз. 2 пп. 2 п. 1).
31	Статья 268.1. "Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса"	Указаны особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса.	+
32	Статья 270. "Расходы, не учитываемые в целях налого- обложения"	В соответствии с положениями ст. 262 НК РФ исключено ограничение, согласно которому не учитываются расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, сверх установленного размера (п. 36).	+
33	Статья 272. "Порядок призна- ния расходов при методе начисления"	Уточнено, что к косвенным относятся расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ (п. 3).	+
		Указан порядок учета расходов на каждый платеж по договорам страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным на срок более одного отчетного периода, по которым предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, - он признается равномерно (п. 6).	+
34	Статья 274. "Налоговая база"	Исключено указание о том, что порядок учета доходов и расходов организации являющейся плательщиком налога на прибыль и на игорный бизнес, распространяется на случай, когда плательщик налога на прибыль получает также прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности (абз. 4 п. 9).	+
35	Статья 280. "Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами"	Уточнено, что при совершении операций с закладными налоговая база определяется так же, как при уступке (переуступке) права требования (абз. 4 п. 1).
36	Статья 283. "Перенос убытков на будущее"	Уточнено, что при определении налоговой базы текущего налогового периода для целей уменьшения ее на сумму убытка (части убытка), полученного в предыдущих налоговых периодах, учитываются, в том числе, положения ст. 268.1 "Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса" НК РФ (п. 1).	+
37	Статья 288. "Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения"	Уточнен срок уведомления налогоплательщиком налоговых органов о том, через какое из обособленных подразделений, находящихся в субъекте РФ, будет уплачиваться налог в бюджет субъекта (абз. 2 п. 2).	+
38	Статья 292. "Расходы на формирование резервов банков"	Указаны особенности списания банком с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам (п. 2).
39	Статья 311. "Устранение двойного налогообложения"	Уточнено, что при наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами территории РФ организация платит налог (авансовые платежи по нему), а также представляет расчеты по налогу и налоговые декларации по месту своего нахождения (п. 4).	+
40	Статья 324.1. "Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного воз- награждения за выслугу лет"	Изложен порядок учета суммы рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска (абз. 2 п. 4).	+
41	Статья 330. "Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций"	Указан момент признания у налогоплательщика дохода в виде части страхового взноса по договорам страхования жизни и пенсионного страхования (ч. 2).
Глава 25.3 "Государственная пошлина"
42	Статья 333.18. "Порядок и сроки уплаты государственной пошлины"	Исключено указание, что форма квитанции, выдаваемой плательщику государственной пошлины должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата, подтверждающей факт уплаты в наличной форме, установлена Минфином РФ (абз. 3 п. 3).
43	Статья 333.33. "Размеры государственной пошлины за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий"	Уменьшен до 200 руб. размер государственной пошлины, взимаемой за государственную регистрацию транспортных средств и выдачу государственных регистрационных знаков на тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные самоходные машины (абз. 2 и 3 пп. 29 п. 1).	+
		Отменена госпошлина за выдачу удостоверения на ввозимое в РФ транспортное средство на срок до 6 месяцев (абз. 6 пп. 29 п. 1).	+
		Установлена государственная пошлина за выдачу металлических государственных регистрационных знаков "Транзит" на тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные самоходные машины, в размере 200 руб. (абз. 3 пп. 32 п. 1).	-
		Установлена государственная пошлина за вы- дачу удостоверения тракториста-машиниста (трак- ториста), составляющая 100 или 200 руб. (абз. 1 пп. 36 п. 1).	-
		Установлена государственная пошлина за выдачу физическому лицу справки, подтверждающей получе- ние им удостоверения машиниста (тракториста), составляющая 30 руб. (пп. 38 п. 1).	-
		Установлена государственная пошлина за выдачу учебным учреждениям свидетельств о соответствии требованиям оборудования и оснащенности образовательного процесса для рассмотрения вопроса соответствующими органами об аккредитации и за выдачу данным учреждениям лицензии на право подготовки трактористов и машинистов самоходных машин, в размере 500 руб. (пп. 39.1 п. 1).	-
44	Статья 333.34. "Особенности уплаты государственной пошли- ны за государственную регис- трацию выпуска ценных бумаг, средств массовой информации, за право вывоза (временного вывоза) культурных ценностей, за право использования наиме- нований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочета- ний в наименованиях юридичес- ких лиц, за получение ресурса нумерации"	Исключено положение, предписывающее при государственной регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг налогоплательщику в течение трех дней со дня уплаты государственной пошлины представить в налоговый орган расчет государственной пошлины (п. 1).
Глава 30 "Налог на имущество организаций"
45	Статья 374. "Объект налогооб- ложения"	В соответствии с нововведением в ст. 378 НК РФ уточнено понятие объекта налогообложения: им в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, признается имущество, не учитываемое на балансе организации в качестве объекта основных средств (п. 1).
46	Статья 376. "Порядок опреде- ления налоговой базы"	Уточнен порядок определения среднегодовой стоимости имущества: вместо остаточной стоимости имущества на 1 число месяца, следующего за нало- говым периодом, берется остаточная стоимость на последнее число налогового периода (абз. 2 п. 4).	+
47	Статья 378. "Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление"	Уточнено, что плательщиком налога в отношении имущества паевого инвестиционного фонда является не учредитель доверительного управления, а доверительный управляющий.
48	Статья 381. "Налоговые льготы"	Добавлен критерий, соблюдение которого позволяет применять налоговую льготу в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны: имущество должно использоваться на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны (п. 17).	-
49	Статья 382. "Порядок исчисле- ния суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу"	Указан порядок исчисления иностранной организацией суммы налога (авансового платежа по налогу) с учетом коэффициента при возникновении (прекращении) у нее в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, если она не осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства, а также, если объекты недвижимости не относятся к ее деятельности через постоянные представительства (абз. 2 п. 5).	+
50	Статья 384. "Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации"	Уточнен порядок определения суммы авансового платежа по налогу на имущество, уплачиваемого организацией по местонахождению обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на их отдельном балансе: понятие "средняя стоимость имущества" заменено на "одна четвертая средней стоимости имущества".
51	Статья 385. "Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимо- го имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подраз- деления"	Уточнен порядок определения суммы авансового платежа по налогу на имущество, уплачиваемого организацией по местонахождению объектов недвижимости, находящихся вне места ее нахождения или ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс: понятие "средняя стоимость имущества" заменено на "одна четвертая средней стоимости имущества".
52	Статья 386.1. "Устранение двойного налогообложения"	Изложен порядок зачета суммы налога, уплаченной российской организацией за пределами РФ в соответствии с законодательством другого государства в отношении имущества, принадлежащего ей и расположенного на территории другого государства, при уплате налога в РФ в отношении этого имущества.	+
Глава 31 "Земельный налог"
53	Статья 391. "Порядок опреде- ления налоговой базы"	Указан порядок определения налоговой базы в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (абз. 2).	+
54	Статья 393. "Налоговый пери- од. Отчетный период"	Уточнено, что отчетными периодами являются не полугодие и 9 месяцев, а II и III кварталы (п. 2).
55	Статья 394. "Налоговая став- ка"	Расширен перечень случаев применения льготной налоговой ставки (0,3%), в части земельных участков, приобретенных для: - жилищного строительства (абз. 3 пп. 1 п. 1); - личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, дачного хозяйства (абз. 4 пп. 1 п. 1).	+
56	Статья 396. "Порядок исчисле- ния налога и авансовых плате- жей по налогу"	Уточнено, что порядок доведения до сведения налогоплательщиков кадастровой стоимости земельных участков на 1 января календарного года определяется не органами местного самоуправления, а Правительством РФ (п. 14).
		Указано, что коэффициенты 2 и 4 применяются при исчислении сумм налога (авансовых платежей по налогу) в отношении земельных участков, которые не только приобретены в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, но и предоставлены им в собственность. Уточнен порядок применения этих коэффициентов (п. 15).
		Указано, что коэффициент 2 применяется при исчислении сумм налога (авансовых платежей по налогу) в отношении земельных участков, которые не только приобретены в собственность физическими лица ми для индивидуального жилищного строительства, но и предоставлены им в собственность. Уточнен порядок применения коэффициента (п. 16).
57	Статья 397. "Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу"	Указан крайний срок уплаты авансовых платежей, который может быть определен для налогоплатель- щиков - организаций и физических лиц местным за- конодательством: не ранее последнего числа меся- ца, следующего за истекшим отчетным периодом (абз. 2 п. 1).	+

Налог на прибыль

Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными
фондами

Законодатель расширил перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения. Действующей редакцией пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ разрешено не признавать доходы в виде сумм кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ. При применении этой нормы возникают споры о возможности ее распространения на списанную кредиторскую задолженность перед бюджетами государственных внебюджетных фондов (ГВБФ) ввиду неоднозначности толкования понятия "бюджеты разных уровней".

До 01.01.2007 в ст. 11 НК РФ под бюджетами (бюджетом) понимался федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ (региональные бюджеты), бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты), а после этой даты из указанной статьи данное определение было исключено. Поэтому в 2007 году нужно применять ст. 6 БК РФ, в которой бюджетом признается форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Под государственным внебюджетным фондом понимается форма образования и расходования денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ.

Фискальные ведомства считают, что под бюджетами разных уровней не подразумевается бюджет ГВБФ (письма Минфина РФ от 01.08.2007 N 03-03-06/4/107, от 20.04.2007 N 03-03-04/2).

Другая позиция заключается в более широком подходе к этому понятию. Согласно ст. 10 БК РФ бюджетная система РФ состоит из бюджетов следующих уровней: федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов; бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов; местных бюджетов, в том числе бюджетов муниципальных районов, бюджетов городских округов, бюджетов внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга; бюджетов городских и сельских поселений. Поэтому под бюджетами разных уровней можно понимать бюджетную систему в целом, в которую входят и бюджеты ГВБФ. Таким подходом руководствуются суды. Например, ФАС ВВО в Постановлении от 22.05.2007 N А29-6685/2006А указал: бюджеты государственных внебюджетных фондов входят в бюджетную систему Российской Федерации, поэтому довод Инспекции о том, что государственные внебюджетные фонды не признаются бюджетами для целей налогообложения, отклоняется, как не основанный на нормах прав (см. также Постановление ФАС УО от 15.05.2007 N Ф09-3648/07-С3).

Законодатель поддержал налогоплательщика, добавив в пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ условие, согласно которому от налогообложения освобождаются списанные или уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ суммы кредиторской задолженности по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами ГВБФ. Несмотря на то что нововведение вступит в силу с 01.01.2008, оно будет распространяться на правоотношения, возникшие с 01.01.2005. Поэтому налогоплательщики, у которых данное изменение затронет прошлые налоговые периоды, должны будут пересчитать налоговые обязательства.

Амортизируемое имущество

Понятие амортизируемого имущества. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемое имущество - это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации, срок полезного использования превышает 12 месяцев, а первоначальная стоимость более 10 000 руб. Амортизируемым имуществом могут быть признаны объекты основных средств, предметы лизинга, нематериальные активы. Федеральным законом N 216-ФЗ внесено изменение в понятие амортизируемого имущества, которое привело к увеличению стоимостного критерия до 20 000 руб. В результате вышеуказанные активы, первоначальная стоимость которых не превышает 20 000 руб., принятые к бухгалтерскому учету начиная с января 2008 года, не будут признаваться амортизируемым имуществом и их стоимость нельзя списывать с помощью амортизации. Расходы на них можно учесть на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных как расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым.

Изменение понятия амортизируемого имущества затронет и "спецрежимников", уплачивающих ЕСХН и применяющих УСНО, так как, например, для учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов необходимо, чтобы имущество признавалось амортизируемым в целях расчета налога на прибыль.

Понятие основных средств. Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" был дополнен абзацем, согласно которому активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 данного ПБУ, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Нововведение применяется в бухгалтерской отчетности за 2006 год. Для того чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет основных средств, законодатель внес изменение в определение основных средств в целях расчета налога на прибыль. В соответствии с действующей редакцией п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или управления организацией. А с 01.01.2008 будет добавлен еще один критерий - первоначальная стоимость основных средств должна превышать 20 000 руб.

Таким образом, налогоплательщик в 2008 году сможет единовременно в налоговом и бухгалтерском учете списывать стоимость активов, введенных в эксплуатацию в 2008 году, которые в бухгалтерском учете удовлетворяют критериям признания основных средств, но первоначальная стоимость которых не превышает 20 000 руб. (при условии указания соответствующего лимита в учетной политике в целях бухгалтерского учета).

Понижающий коэффициент. Законодатель сократил перечень легковых автомобилей и пассажирских автобусов, по которым при начислении налоговой амортизации применяется понижающий коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ). Если в действующей редакции данного подпункта этот коэффициент используется в отношении указанных транспортных средств с первоначальной стоимостью более 300 000 и 400 000 руб., то с 01.01.2008 - в отношении ТС стоимостью более 600 000 и 800 000 руб. Главой 25 НК РФ не предусмотрено, что понижающие коэффициенты должны применяться с момента ввода объекта в эксплуатацию до окончания начисления амортизации. Следовательно, данная глава не запрещает плательщикам налога на прибыль с 2008 года отказаться от применения указанного коэффициента при начислении амортизации по тем транспортным средствам, по которым он применялся.

Налог на доходы физических лиц

Настоящей редакцией абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ освобождены от обложения НДФЛ суточные в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Использование этого положения вызывает споры. Трудовой кодекс предписывает работодателю выплачивать суточные в размере, определенном коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ). Нормативными правовыми актами не установлены ограничения специально в целях расчета НДФЛ. В то же время в целях исчисления налога на прибыль и единого налога, уплачиваемого при применении УСНО, учитываются Нормы расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 (далее - Постановление N 93), которыми определены нормы суточных за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и за ее пределами.

Так как конкретные нормы, предназначенные в целях расчета НДФЛ, законодательством не установлены, фискальные ведомства требуют облагать НДФЛ суточные в части, превышающей нормы, определенные Постановлением N 93 (Письмо Минфина РФ от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247). Они придерживаются позиции, высказанной в Письме МНС РФ от 17.02.2004 N 04-2-06/127. Но ВАС РФ в Решении от 26.01.2005 N 16141/04 признал этот документ недействующим, отметив, что указание облагать суточные, выплаченные сверх норм, установленных Постановлением N 93, противоречит НК РФ.

С 01.01.2008 абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ будет действовать в новой редакции, согласно которой от налогообложения освобождаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Иными словами, суточные будут освобождаться от обложения НДФЛ в размере, указанном в коллективном договоре или локальном нормативном акте, но не превышающем предусмотренный ст. 217 НК РФ предел. Данное нововведение имеет положительное для налогоплательщика значение и исключает неясности.

Такой неоднозначный подход законодателя удивляет. Изменив нормы суточных в целях расчета НДФЛ, он не изменил аналогичные положения в целях исчисления иных налогов и взносов. Во-первых, законодатель не внес подобные поправки в пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, согласно которому суточные освобождаются от обложения ЕСН в пределах норм, определенных на основании законодательства РФ. При применении этой нормы фискальные ведомства, как и в случае с исчислением НДФЛ, устанавливают размер суточных, освобождаемых от обложения, в соответствии с Постановлением N 93. Во-вторых, в целях расчета налога на прибыль применяются устаревшие, нерациональные нормы. В результате возник парадокс: с 2008 года максимальный размер суточных за каждый день нахождения в командировке на территории РФ, не признаваемый экономической выгодой сотрудника в целях расчета НДФЛ, составляет не более 700 руб., а максимальный размер суточных, признаваемый обоснованным расходом в целях исчисления налога на прибыль - только 100 руб.

В.В. Никитин,

редактор журнала "Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 17, сентябрь 2007 г.