Комментарий к письму Минфина РФ от 23 июля 2007 г. N 03-03-06/1/514 (А.Е. Шувалов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 23 июля 2007 г. N 03-03-06/1/514

В комментируемом письме финансисты напомнили о том, что коэффициент ускоренной амортизации (не больше 3) можно применять к предметам лизинга, списание которых производят как линейным, так и нелинейным способом. Исключение составляет имущество первой, второй и третьей амортизационных групп, списываемое нелинейно.

Налоговое законодательство устанавливает специальные коэффициенты также для легковых автомобилей и пассажирских автобусов, если их первоначальная стоимость превышает 300 000 и 400 000 рублей соответственно. Для них определен коэффициент в размере 0,5. Отметим, что в данном случае применение специального множителя является обязанностью фирмы, в то время как коэффициент (не более 3) участники договора лизинга используют по собственному желанию.

Чей баланс - того расходы

Амортизацию имущества осуществляет та сторона договора, на балансе которой числится основное средство. Решение об использовании коэффициентов ускорения также должно быть прописано в соглашении сторон.

Договор финансовой аренды может предусматривать переход права собственности на имущество по окончании срока действия соглашения.При этом стороны могут установить выкупную цену. Как напомнил Минфин России в письме N 03-03-04/1/576, она не должна быть меньше 1 рубля. Если имущество в течение действия договора числится на балансе лизингополучателя, он обязан уплачивать лизинговые платежи и начислять амортизацию. Имейте в виду, что величину отчислений определяют, исходя из первоначальной стоимости основного средства, определенной лизингодателем. Если же имущество по договору остается на балансе лизингодателя, обязанность по начислению амортизации лежит на нем.

Пример

ООО "Лизинг для вас" и ОАО "Марс" заключили договор лизинга, в соответствии с которым по истечении срока действия соглашения (1 год) право собственности на имущество (грузовой автомобиль) переходит к ОАО "Марс". Первоначальная стоимость имущества, определенная ООО, составляет 500 000 руб. Срок полезного использования машины - 5 лет. Общая сумма договора лизинга - 700 000 руб. (в т.ч. выкупная цена - 200 000 руб.). По решению сторон "Марс" применяет коэффициент 3 амортизации, исчисляемой линейно.

500 000 руб. : (5 лет х 12 мес.) х 3 = 24 999 руб. - ежемесячная амортизация.

24 999 руб. х 12 мес. = 299 988 руб. - амортизация за год.

(700 000 руб. - 200 000 руб.) : 12 мес. - 24 999 руб. = 16 667 руб. - ежемесячные лизинговые платежи.

16 667 руб. х 12 мес. = 200 004 руб. - сумма лизинговых платежей за год.

299 988 руб. + 200 004 руб. = 499 992 руб. - расходы "Марса" по договору за год, учитываемые в целях налогообложения прибыли.

По истечении срока действия договора автомобиль перестанет быть предметом лизинга, поэтому амортизацию по нему "Марс" будет осуществлять в общеустановленном порядке:

200 000 руб. : 48 мес. = 4166 руб. - ежемесячная амортизация.

А.Е. Шувалов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2007 г.