Комментарий к письму Минфина РФ от 23 июля 2007 г. N 03-03-06/4/100 (С.И. Ортынская, "Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 23 июля 2007 г. N 03-03-06/4/100

Следует ли унитарному предприятию включать в доходы суммы арендной платы, которые им получены от сдачи в аренду федерального, муниципального имущества? В комментируемом письме финансовое ведомство разъяснило, что учреждение обязано учитывать эти суммы наряду со всеми доходами организации при определении базы по прибыли.

Налог на прибыль

Гражданское законодательство указывает, что имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такой организации на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (ст. 113 ГК РФ). Статья 295 Гражданского кодекса устанавливает права собственника на имущество, которое находится в хозяйственном ведении. ГУП не вправе продавать указанные объекты, сдавать их в аренду или распоряжаться иным способом без согласия собственника, который имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия. Аналогичные положения содержит Закон от 14.11.2002 N 161-ФЗ, а также статья 42 Бюджетного кодекса.

При заключении договора аренды между фирмой и ГУП арендные платежи уплачиваются непосредственно унитарному предприятию. При этом доходы в виде арендных платежей ГУП обязано включить в состав внереализационных доходов и учитывать в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

С выводами Минфина согласны и судьи. Так, в информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 N 98 указано, что получаемый государственными и муниципальными учреждениями доход в виде арендной платы не может быть квалифицирован в качестве средств целевого финансирования. Следовательно, такие предприятия обязаны платить налог на прибыль с указанных доходов. Аналогичная позиция содержится и в других судебных решениях (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16.05.2007 N Ф04-2876/2007(34098-А45-40) по делу N А45-13500/06-14/437, ФАС Поволжского округа от 26.07.2006 N А65-19491/2005, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.04.2006 N Ф04-1893/2006(21576-А45-33) по делу N А45-7889/05-36/348, ФАС Центрального округа от 24.02.2005 N А68-АП-55/Я-04).

Однако существуют судебные решения, в которых указано, что арендная плата признается целевым финансированием. Например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 09.06.2005 N Ф08-2401/2005-971А, ФАС Дальневосточного округа от 31.08.2005 N Ф03-А51/05-2/2637, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.11.2004 N Ф04-7607/2004 (5753-А45-14).

Как объяснили сотрудники финансового ведомства в письмах от 24.01.2006 N 03-03-04/4/17 и от 28.03.2007 N 03-03-06/4/28, доходы от сдачи государственного имущества в аренду при определении прибыльной базы могут быть уменьшены на расходы, соответствующие критериям статьи 252 Налогового кодекса. А именно:

- на суммы налога на имущество;

- на арендную плату за земельный участок, занимаемый организацией, в части, приходящейся на сдаваемое в аренду имущество;

- на амортизацию по этому имуществу и эксплуатационные расходы по его содержанию, не оплачиваемые арендатором.

Следует отметить, что по имуществу, которое находится в хозяйственном ведении унитарного предприятия, нужно исчислить и уплатить в бюджет налог на имущество в общеустановленном порядке. Это связано с тем, что в соответствии с приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н на балансе организации в качестве основных средств, которые являются объектом обложения "имущественным" налогом, учитывается имущество, находящееся в хозяйственном ведении предприятия.

С.И. Ортынская,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2007 г.