Комментарий к письму Минфина РФ от 24 июля 2007 г. N 03-04-06-01/260 (А.П. Елисеев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 24 июля 2007 г. N 03-04-06-01/260

Если сотрудник успешно обучается в вузе, то 1 раз в учебном году работодатель должен оплатить ему проезд к месту нахождения учебного заведения и обратно. Причем "дорожные" расходы фирмы не будут облагаться ЕСН и НДФЛ. А вот суммы оплаты учебного отпуска работника в размере среднего заработка не включены в состав компенсационных выплат. Следовательно, они подлежат обложению "зарплатными" налогами.

Учебный отпуск

Трудовое законодательство обязывает работодателей предоставлять своим сотрудникам, совмещающим работу с учебой, дополнительные отпуска, компенсировать проезд к месту получения образования, а также сокращать рабочие дни. Гарантии и компенсации полагаются таким сотрудникам, даже если они уже имеют профессиональное образование соответствующего уровня (Закон от 30.06.2006 N 90-ФЗ).

Данные отпуска возможны, только если работники обучаются успешно. Основанием для предоставления отпуска будет справка-вызов по форме, утвержденной приказом Минобрнауки России от 13.05.2003 N 2057. Кроме того, отпуск предоставляется, только если вуз имеет государственную аккредитацию (наличие у вуза государственной аккредитации подтверждается свидетельством о государственной аккредитации). Продолжительность дополнительных отпусков с сохранением среднего заработка в этом случае зависит от вида учебного учреждения и от вида обучения в нем.

Предприятия, имеющие в штате студентов, волнует вопрос о том, облагаются ли суммы, выплачиваемые за дополнительный учебный отпуск, "зарплатными" налогами. В опубликованном письме Минфин указал, что расходы на оплату учебного отпуска не включены в компенсационные выплаты. Следовательно, они подлежат обложению ЕСН и НДФЛ в общеустановленном порядке. Однако с затратами на компенсацию проезда сотрудников до учебного заведения и обратно дела обстоят иначе.

Проезд к учебному заведению

Работодатель обязан оплатить успешно обучающимся на заочном отделении сотрудникам 1 раз в году проезд к месту нахождения учебного заведения и обратно:

- студентам вузов и аспирантам - в полном объеме;

- обучающимся в среднем учебном заведении - в размере 50 процентов стоимости проезда.

Указанные затраты фирма должна отнести на расходы на оплату труда (п. 13 ст. 255 НК РФ). Минфин в комментируемом письме разъяснил, что оплата работодателем проезда к учебному заведению не подлежит обложению НДФЛ, ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд, так как данные выплаты являются компенсационными.

Пример

Сотрудник обучается в вузе по заочной форме. Фирма предоставила ему отпуск в размере 15 дней. По возвращении из отпуска работник подал заявление о компенсации стоимости проезда к месту учебы и обратно в размере 1500 руб. Данные расходы подтверждены железнодорожными билетами.

Дебет 26 Кредит 73

- 1500 руб. - начислена компенсация стоимости проезда к месту учебы и обратно;

Дебет 73 Кредит 50

- 1500 руб. - компенсация выплачена сотруднику.

Кроме того, к учебному отпуску по соглашению работодателя с сотрудником можно присоединить и ежегодные оплачиваемые отпуска. По мнению сотрудников финансового ведомства, изложенному в письме от 06.02.2006 N 03-03-04/4/24, организация вправе учесть расходы, связанные с оплатой проезда от места нахождения учебного заведения.

Если работник проходит обучение по специальности, которая не соответствует его трудовым обязанностям в данной компании, то расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно организация вправе учесть в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/1/389).

А.П. Елисеев,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2007 г.