В августе 2006 года сотрудником была приобретена путевка для отдыха и лечения в санаторно-курортном учреждении. Она была оплачена за счет средств работодателя. Так как за 9 месяцев фирма имела убыток, то с сотрудника был удержан НДФЛ. По итогам года фирма получила прибыль и заплатила налог на прибыль. Можно ли сейчас сделать перерасчет НДФЛ сотруднику?
Да, сделать подобный перерасчет налога можно.
К доходам, не облагаемым НДФЛ, относятся суммы компенсации стоимости путевок, выплачиваемые за счет средств, оставшихся у организации после уплаты налога на прибыль (п. 9 ст. 217 НК РФ). Если же на момент передачи путевки работнику у фирмы не было нераспределенной прибыли, то стоимость такой путевки признается его доходом, полученным в натуральной форме. Согласно пункту 4 статьи 226 Налогового кодекса, НДФЛ должен быть удержан при фактической выплате дохода. Дата его получения определяется как день оплаты путевки. Данная позиция широко применяется ведомствами (письма Управления МНС России по Московской области от 10.02.2004 N 16-14/30/В453, Минфина России от 06.06.2005 N 03-05-01-04/175).
Однако суды считают иначе. Так, ФАС Уральского округа признал за организацией право на льготу по НДФЛ, так как при наличии убытка в текущем году у нее имелась нераспределенная прибыль за прошлый год (постановление от 14.12.2004 N Ф09-5274/04-АК). ФАС Волго-Вятского округа отметил, что в пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса нет требования учитывать уплату налога только по налоговому периоду (году). Поэтому если в отчетном периоде (месяце или квартале) платежи по налогу на прибыль были, то и средства у организации оставались. Получается, что, направив их на оплату путевки своему сотруднику, организация могла воспользоваться льготой по НДФЛ (постановление от 29.10.2003 N А17-1354/5).
Таким образом, если по итогам отчетного периода, в котором сотруднику предоставлялась путевка, организация получила прибыль, то удерживать налог не нужно. Если же фирма понесла убыток, то на стоимость путевки следует начислить НДФЛ. При этом окончательно решить вопрос, облагать путевки налогом или нет, можно только по окончании года, когда будет известен финансовый результат. Если фирма получит прибыль, то путевки от НДФЛ освобождаются, если убыток - со стоимости путевок придется заплатить налог. В том случае, если по окончании года получена прибыль, а НДФЛ уже был удержан, то его необходимо пересчитать.
Во избежание споров с проверяющими лучше всего при оплате путевок для своих сотрудников использовать нераспределенную прибыль прошлых лет. Правда, для этого необходимо решение учредителей фирмы (участников ООО или акционеров).
И.В. Морозов,
эксперт службы Правового
консалтинга ГАРАНТ
1 сентября 2007 г.
"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2007 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Нормативные акты для бухгалтера"
ООО "Агентство бухгалтерской информации"
Свидетельство о регистрации ПИ N ФС 77-27066 выдано Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия 26 января 2007 года.