Вопрос: Фирма построила здание, часть которого (гостиница и спортивный зал) являются объектами основных средств непроизводственного назначения. Каков порядок вычета НДС по этим объектам? Куда нужно относить НДС: на внереализационные расходы или на увеличение стоимости указанных объектов основных средств? ("Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2007 г.)

Фирма построила здание, часть которого (гостиница и спортивный зал) являются объектами основных средств непроизводственного назначения. Каков порядок вычета НДС по этим объектам? Куда нужно относить НДС: на внереализационные расходы или на увеличение стоимости указанных объектов основных средств?

Если фирма предполагает использовать спортивный зал и гостиницу для осуществления операций, которые являются объектом налогообложения по НДС (например, при сдаче зала в аренду, предоставления гостиничных услуг (услуг по проживанию) и т.д.), то у нее возникает право на вычет сумм НДС, уплаченных при строительстве данного объекта.

При этом характер предполагаемого использования объектов должен следовать из соответствующих документов, в данном случае из распорядительных и иных внутренних документов (приказы, технические задания, производственные планы и т.п.).

Когда предполагаемый характер использования объектов для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, не подтверждается документально, организация не сможет принять к вычету НДС. В этом случае НДС учитывают следующем образом.

Для целей бухгалтерского учета на основании пункта 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат фирмы на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, например, пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса).

Для целей налогового учета сумма НДС не подлежит включению в первоначальную стоимость амортизируемого имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ). Заметим, что включение в состав расходов не принимаемых к вычету сумм НДС для целей исчисления налога на прибыль главой 25 Налогового кодекса не предусмотрено.

С учетом положений ПБУ 10/99 "Расходы организации" и главой 25 Налогового кодекса не принятые к вычету суммы НДС могут быть включены в состав внереализационных расходов без учета для целей налогообложения прибыли.

Т. Шулепова,

руководитель проекта Департамента консалтинга

ООО "Аудит - новые технологии"

1 сентября 2007 г.

"Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2007 г.