Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 18 января 2012 г. N 06АП-5736/11

г. Хабаровск

18 января 2012 г.

А73-7503/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 11 января 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 января 2012 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Гричановской Е.В.

судей Сапрыкиной Е.И., Харьковской Е. Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кофтелевой В.А.

при участии в заседании:

от Общества с ограниченной ответственностью "Кристалл Групп": Писарева А.А.;

от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю: Лукашенко Т.М., Ситникова П.Ф.;

от Управления Федеральной налоговой службы РФ по Хабаровскому краю: Фоменко Г.Н;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Общество с ограниченной ответственностью "Кристалл Групп"

на решение от 25.10.2011

по делу N А73-7503/2011

Арбитражного суда Хабаровского края

принятое судьей М.А.Барилко

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Кристалл Групп"

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Хабаровскому краю (правопреемник - Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю)

об оспаривании решения

третьи лица: Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска, Управление Федеральной налоговой службы РФ по Хабаровскому краю

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Кристалл Групп" (далее - предприятие, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Хабаровскому краю (далее - инспекция) от 10 февраля 2011 года N 12-79/322.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю и Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Хабаровска.

Решением суда от 25 октября 2011 года требования заявителя удовлетворены частично, оспариваемое решение признано недействительным в части применения налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме, превышающей 5 000 руб.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО "Кристалл Групп" обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в части отказа в удовлетворении требований отменить, оспариваемое решение инспекции признать недействительным полностью.

По мнению налогоплательщика, поддержанному его представителем в судебном заседании апелляционной инстанции, спорные объекты недвижимого имущества подлежали учету и были поставлены на учет по стоимости с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ.

В судебном заседании представители инспекции заявили ходатайство о процессуальном правопреемстве в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, которое судебной коллегией было удовлетворено. Произведена замена Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Хабаровскому краю на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю в связи с реорганизацией.

Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю выразили согласие с принятым судебным актом, в удовлетворении апелляционной жалобы просили отказать. Полагают, что включение в стоимость имущества, переданного участниками общества в качестве уставного вклада, налога на добавленную стоимость не доказано. В связи с чем, налогоплательщик обязан был по реализации спорного недвижимого имущества определить налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ, а именно по полной стоимости реализуемых объектов.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю поддержал позицию инспекции.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Хабаровска участие в судебном заседании апелляционной инстанции участие не принимала, в письменном отзыве на жалобу поддержало позицию налоговых органов, заявив о рассмотрении дела в отсутствии представителя.

Проверив в порядке и пределах статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации применение судом норм материального и процессуального права, апелляционная инстанция приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что по результатам выездной налоговой проверки ООО "Кристалл Групп" доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2008 года в размере 744 853 руб., начислены пени в сумме 204 706 руб., а также налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 148 971 руб.

В ходе проверки установлено, что в состав учредителей ООО "Кристалл Групп" 1 февраля 2007 года вошли новые участники ООО "Компания Транс-Уссури" и ООО "Транзит-Уссури", находившиеся на упрощенной системе налогообложения (далее - УСН).

Новые участники внесли в уставной капитал предприятия имущество - автозаправочные станции, магазин и здание по обслуживанию транзитных пассажиров, общей стоимостью 6 528 215 руб. без учета НДС.

Впоследствии при реализации части внесенного в уставной капитал имущества, предприятие реализовало его ООО "Флагман-Капитал", определив налоговую базу по НДС как разницу между ценой реализации, исчисленной исходя из рыночных цен с учетом НДС и остаточной стоимостью реализованного имущества на основании пункта 3 статьи 154 НК РФ.

По мнению инспекции, ООО "Кристалл Групп" при определении налоговой базы неправомерно применило указанную норму права, поскольку реализуемое имущество было получено по цене без НДС.

Следовательно, налогоплательщик должен был определить налоговую базу по НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ.

В связи с чем, инспекция доначислила предприятию НДС за 3 квартал 2008 года 744 853 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 23 марта 2011 года N 13-10/84/05968 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Хабаровскому краю от 10 февраля 2011 года N 12-79/322 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" утверждено, апелляционная жалоба ООО "Кристалл Групп" оставлена без удовлетворения.

Оспаривая законность принятого инспекцией решения, налогоплательщик обратился в арбитражный суд.

Разрешая спор, суд первой инстанции исходил из того, что налогоплательщик не представил доказательств того, что все три автозаправочные станции приобретались им у сторонних лиц, а не были получены в качестве вклада в уставный капитал без учета НДС. Следовательно, инспекция правомерно доначислила НДС в сумме 744 853 руб.

Принимая решение по апелляционной жалобе, судебная коллегия руководствуется следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно пункту 3 статьи 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

В рассматриваемом случае представленные налогоплательщиком документы (протокол внеочередного собрания участников от 1 февраля 2007 года, учредительный договор от 1 марта 2007 года, акты приема-передачи имущества от 11 апреля 2007 года) подтверждают, что стоимость передаваемого в ставной капитал имущества определена без учета НДС.

Представленные налогоплательщиком договор купли-продажи автозаправочной станции, находящейся в Вяземском районе Хабаровского края в г.Вяземский, ул.Шоссейная, 55, инвентарные карточки учета основных средств, акты о приеме-передаче имущества, акты о списании объектов основных средств свидетельствуют о том, что указанное имущество принято предприятием на учет по той же стоимости без учета НДС.

Ссылка налогоплательщика на документы (налоговые регистры, справки о стоимости выполненных работ унифицированной формы N КС-3, акты о приемке выполненных работ унифицированной формы N КС-2, платежные поручения) в отношении ООО "Компания "Транс-Уссури", обоснованно не приняты судом во внимание, поскольку строительство автозаправочной станции, находящейся в Вяземском районе Хабаровского края, п.Дормидонтовка, ул.Шоссейная, 29, как указывает сам налогоплательщик, осуществлялось ООО "Транзит-Уссури". Доказательств уплаты НДС именно организацией - застройщиком не представлено.

В отношении автозаправочной станции, расположенной в Хабаровском крае, район имени Лазо, с.Дрофа акты о приемке выполненных работ унифицированной формы N КС-2, справки о стоимости выполненных работ унифицированной формы N КС-3 не представлены.

Акт об исполнении обязательств инвестора-заказчика, подписанный 25 ноября 2000 года между ООО "Компания "Транс-Уссури" и Муниципальным унитарным Проектно-Строительным предприятием "Уссури" на строительство АЗС на 500 заправок в сутки в с.Дрофа, также не свидетельствует о том, что при строительстве названной автозаправочной станции уплачивался НДС. Как не представлены счета-фактуры, подтверждающие предъявление к уплате НДС подрядчиками ООО "Компания "Транс-Уссури"" и ООО "Транзит-Уссури".

Представленные платежные поручения действительно не позволяют с достоверностью установить, что уплата НДС производилась в связи со строительством автозаправочных станций.

Ссылка заявителя на то, что все первичные документы, подтверждающие уплату НДС при строительстве автозаправочных станций, не сохранились за давностью их составления и истечением срока хранения документов, обоснованно отклонена судом.

Таким образом, поскольку налогоплательщиком не доказано, что участники внесли в уставной капитал имущество по цене, включающей НДС, оснований для определения налоговой базы по НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ неправомерно.

В связи с чем, инспекция обоснованно доначислила предприятию НДС за 3 квартал 2008 года 744 853 руб. (4 250 000 х 18% - 20 147 руб.(НДС)), с учетом статьи 75 НК РФ правомерно начислила пени и привлекла налогоплательщика к ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа.

Выводы суда первой инстанции о снижении штрафных санкций ввиду смягчающих вину обстоятельств, налогоплательщиком не оспариваются, поэтому в суде апелляционной инстанции не оцениваются.

Другие доводы апелляционной жалобы не влияют на правомерность принятого решения, которое в обжалуемой части по приведенным в апелляционной жалобе доводам отмене или изменению не подлежит.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 25.10.2011 Арбитражного суда Хабаровского края по делу N А73-7503/2011 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Обществу с ограниченной ответственностью "Кристалл Групп" возвратить из федерального бюджета госпошлину в сумме 1 000 рублей, излишне уплаченную при подаче апелляционной жалобы по платежному поручению 23.11.2011 N 12.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в установленном законом порядке.

Председательствующий

Е.В. Гричановская

Судьи

Е.И. Сапрыкина Е.Г. Харьковская