Комментарий к Федеральному закону от 16.05.2007 N 75-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (Н.А. Нечипорчук, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 8, август 2007 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 16.05.2007 N 75-ФЗ
"О внесении изменений в главу 22 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральным законом от 16.05.2007 N 75-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 75-ФЗ) в главу 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) был внесен ряд поправок, уточняющих порядок исчисления акцизов. Кроме того, Законом N 75-ФЗ утверждены новые ставки акцизов. Закон N 75-ФЗ вступает в силу с 1 января 2008 года.

1. Уточнение порядка исчисления акцизов
на отдельные виды подакцизных товаров

1.1. Спиртосодержащая продукция

Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 181 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 75-ФЗ) не рассматривается как подакцизный товар парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно, и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл.

В этот подпункт п. 1 ст. 181 НК РФ внесена Законом N 75-ФЗ поправка, распространяющаяся на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года, в соответствии с которой слова "прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти" из него исключены.

Таким образом, с 1 января 2007 года для освобождения от уплаты акцизов парфюмерно-косметической продукции, разлитой в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно, и (или) парфюмерно-косметической продукции с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитой в емкости не более 100 мл, налогоплательщику более не требуется представлять в налоговый орган удостоверение о государственной регистрации этой продукции в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти.

Рассматриваемая поправка внесена в связи с тем, что положениями Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" в редакции, вступившей в силу с 1 января 2006 года, государственная регистрация вышеуказанной продукции более не предусматривается.

Законом N 75-ФЗ внесена поправка в ст. 179.2 НК РФ, в п. 5 которой предусмотрены основания для приостановления или аннулирования свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом. В частности, абзацем восемнадцатым п. 5 ст. 179.2 НК РФ предусмотрено, что свидетельство аннулируется в случае, если организация, имеющая свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, производит какую-либо иную спиртосодержащую продукцию.

Как следует из новой редакции этого абзаца п. 5 ст. 179.2 НК РФ, свидетельство не будет аннулироваться, если организации, производящие парфюмерно-косметическую продукцию или продукцию бытовой химии, будут также производить денатурированную спиртосодержащую продукцию.

1.2. Табачная продукция

Законом N 75-ФЗ внесено уточнение в понятие "максимальная розничная цена".

Так, в число плательщиков, которые не имеют права реализовывать продукцию по цене, превышающей максимальную розничную цену, в настоящее время входят предприятия общественного питания и сферы услуг.

В соответствии с внесенными Законом N 75-ФЗ изменениями максимальная розничная цена определяется согласно п. 2 ст. 187.1 НК РФ следующим образом:

"Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий".

За реализацию табачных изделий по ценам, превышающим максимальные розничные цены, предусмотрены административные санкции по ст. 14.6 "Нарушение порядка ценообразования" и 14.15 "Нарушение правил продажи отдельных видов товаров" Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ). Размер санкций по ст. 14.6 КоАП РФ составляет от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), а по ст. 14.15 - от 100 до 300 МРОТ.

Другая поправка касается определения расчетной стоимости табачных изделий, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, в отношении которых применяются разные максимальные розничные цены в течение одного налогового периода.

В частности, ст. 187.1 НК РФ дополнена п. 7, которым установлено, что в указанных случаях расчетная стоимость - это произведение каждой максимальной розничной цены и количества ввозимых пачек, на которых приведены соответствующие максимальные розничные цены.

1.3. Ставки акцизов

Большинство ставок будут индексироваться в период с 1 января 2008 года по 31 декабря 2010 года один раз в год (с 1 января каждого года) и в течение каждого года будут оставаться неизменными. Индексироваться не будут только акцизы на нефтепродукты. В новой редакции ст. 193 НК РФ новые ставки акцизов указаны для всех трех лет (2008, 2009 и 2010).

В среднем ставки акцизов будут увеличиваться на 7% ежегодно.

Рассмотрим подробнее, как изменятся ставки на конкретные виды подакцизных товаров.

Спирт этиловый и спиртосодержащая продукция. Ставка на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) с 1 января 2008 года увеличится за один литр безводного этилового спирта с 23 руб. 50 коп. до 25 руб. 15 коп. В 2009 и 2010 годах плательщики должны будут применять более высокие ставки. Это соответственно 26 руб. 80 коп. и 28 руб. 40 коп. за один литр безводного этилового спирта.

Алкогольная продукция. Алкогольная продукция, произведенная с добавлением этилового спирта, подразделена на два вида подакцизных товаров: алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% и алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно. По 31 декабря 2007 года включительно по обоим видам товаров применяется ставка в размере 162 руб. 00 коп. за литр. С 1 января 2008 года каждому из этих видов алкогольной продукции будут соответствовать разные ставки акцизов.

В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 % будут использоваться следующие ставки применительно к одному литру безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах:

- 173 руб. 50 коп. - в 2008 году;

- 185 руб. 00 коп. - в 2009 году;

- 196 руб. 00 коп. - в 2010 году.

В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% включительно будут действовать следующие ставки применительно к одному литру безводного этилового спирта:

- 110 руб. 00 коп. - в 2008 году;

- 117 руб. 15 коп. - в 2009 году;

- 124 руб. 18 коп. - в 2010 году.

С аналогичной периодичностью (то есть один раз в год с 1 января 2008 года по 31 декабря 2010 года) будут повышаться ставки акциза на натуральные вина и на шампанские вина.

Ставки в отношении натуральных вин составят:

- 2 руб. 35 коп. за один литр - в 2008 году;

- 2 руб. 50 коп. за один литр - в 2009 году;

- 2 руб. 70 коп. за один литр - в 2010 году.

Действующая ставка - 2 руб. 20 коп. за один литр.

Ставки в отношении шампанских вин составят:

- 10 руб. 50 коп. за один литр - в 2008 году;

- 11 руб. 20 коп. за один литр - в 2009 году;

- 11 руб. 87 коп. за один литр - в 2010 году.

Действующая ставка - 10 руб. 50 коп. за один литр.

Ставки акциза на пиво будут дифференцироваться в зависимости от содержания в нем объемной доли этилового спирта.

В отношении пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно будут применяться следующие ставки:

- 2 руб. 74 коп. за один литр - в 2008 году;

- 2 руб. 92 коп. за один литр - в 2009 году;

- 3 руб. 09 коп. за один литр - в 2010 году.

Действующая ставка - 2 руб. 07 коп. за один литр.

В отношении пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6% вводятся следующие ставки:

- 8 руб. 94 коп. за один литр - в 2008 году;

- 9 руб. 52 коп. за один литр - в 2009 году;

- 10 руб. 09 коп. за один литр - в 2010 году.

Действующая ставка - 7 руб. 45 коп. за один литр.

Автомобили. Ставки акциза повысятся:

- на автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно. По этой группе товаров ставки повышаются с 18 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) в 2007 году до 19 руб. 26 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) в 2008 году, до 21 руб. 00 коп. за эту единицу измерения - в 2009 году, до 22 руб. 00 коп. - в 2010 году;

- на автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.). По этой группе товаров ставки повышаются со 181 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) в 2007 году до 194 руб. 00 коп. за эту единицу измерения в 2008 году, до 207 руб. 00 коп. - в 2009 году, до 220 руб. 00 коп. - в 2010 году.

Табачные изделия. Ставки на сигариллы, сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы будут повышаться постепенно.

В настоящее время в отношении сигарилл действует ставка в размере 217 руб. 00 коп. за 1000 штук. С 1 января 2008 года по 31 декабря 2008 года она составит 232 руб. 00 коп. за то же количество сигарилл. В 2009 году ставка снова поднимется - до 247 руб. 00 коп., а в 2010 году - до 262 руб. 00 коп. за 1000 штук.

До 1 января 2008 года акциз на сигареты с фильтром составляет 100 руб. 00 коп. за 1000штук плюс 5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 115 руб. 00 коп. за 1000 штук.

Новая редакция главы 22 НК РФ устанавливает следующие ставки:

- в 2008 году - 120 руб. 00 коп. за 1000 штук плюс 5,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 142 руб. 00 коп. за 1000 штук);

- в 2009 году - 145 руб. 00 коп. за 1000 штук плюс 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 172 руб. 00 коп. за 1000 штук);

- в 2010 году - 175 руб. 00 коп. за 1000 штук плюс 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 210 руб. 00 коп. за 1000 штук).

С 1 января 2008 года увеличатся и ставки акциза на сигареты без фильтра и папиросы.

В 2008 году ставка по этим товарам составит 55 руб. 00 коп. за 1000 штук плюс 5,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 72 руб. 00 коп. за 1000 штук). В 2009 году она увеличится до 70 руб. 00 коп. за 1000 штук плюс 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 90 руб. 00 коп. за 1000 штук), а в 2010 году - до 90 руб. 00 коп. + 6,5% расчетной стоимости с минимальным ограничением в 115 руб. 00 коп. за 1000 штук.

Напомним действующую ставку акциза по сигаретам без фильтра и папиросам - 45 руб. 00 коп. за 1000 штук плюс 5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 60 руб. 00 коп. за 1000 штук).

Сопоставительная таблица ставок акцизов
за период 2007-2010 гг.

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения)
	2007 год	С 1 января по 31 де- кабря 2008 года включительно	С 1 января по 31 декабря 2009 года включительно	С 1 января по 31 декабря 2010 года включительно
Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	23 руб. 50 коп. за 1 литр безвод- ного этилового спирта	25 руб. 15 коп. за 1 литр безводного эти- лового спирта	26 руб. 80 коп. за 1 литр безвод- ного этилового спирта	28 руб. 40 коп. за 1 литр безводно- го этилового спирта
Спиртосодержащая парфюмер- но-косметическая продукция в металлической аэрозоль- ной упаковке	0 руб. 00 коп. за 1 литр безвод- ного этилового спирта	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного эти- лового спирта	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта	0 руб. 00 коп. за 1 литр без- водного этило- вого спирта
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металли- ческой аэрозольной упаков- ке	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного эти- лового спирта	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта	0 руб. 00 коп. за 1 литр без- водного этило- вого спирта
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% (за исклю- чением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных на- питков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продук- ции, изготовленных из ви- номатериалов, произведен- ных без добавления этило- вого спирта) и спиртосо- держащая продукция (за ис- ключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металли- ческой аэрозольной упаков- ке)	162 руб. 00 коп. за 1 литр безвод- ного этилового спирта	173 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта	185 руб. 00 коп. за 1 литр безвод- ного этилового спирта	196 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, га- зированных, шипучих, нату- ральных напитков с объем- ной долей этилового спир- та не более 6% объема го- товой продукции, изготов- ленных из виноматериалов, произведенных без добавле- ния этилового спирта)	162 руб. 00 коп. за 1 литр безвод- ного этилового спирта	110 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта	117 руб. 15 коп. за 1 литр безвод- ного этилового спирта	124 руб. 18 коп. за 1 литр безводного этилового спирта
Вина натуральные за исклю- чением шампанских, игрис- тых, газированных, шипу- чих), натуральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изго- товленные из виноматериа- лов, произведенных без до- бавления этилового спирта	2 руб. 20 коп. за 1 литр	2 руб. 35 коп. за 1 литр	2 руб. 50 коп. за 1 литр	2 руб. 70 коп. за 1 литр
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	10 руб. 50 коп. за 1 литр	10 руб. 50 коп. за 1 литр	11 руб. 20 коп. за 1 литр	11 руб. 87коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стан- дартизированным) содержа- нием объемной доли спирта этилового до 0,5% включи- тельно	0 руб. 00 коп. за 1 литр	0 руб. 00 коп. за 1 литр	0 руб. 00 коп. за 1 литр	0 руб. 00 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стан- дартизированным) содержа- нием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно	2 руб. 07 коп. за 1 литр	2 руб. 74 коп. за 1 литр	2 руб. 92 коп. за 1 литр	3 руб. 09 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стан- дартизированным) содержа- нием объемной доли спирта этилового свыше 8,6%	7 руб. 45 коп. за 1 литр	8 руб. 94 коп. за 1 литр	9 руб. 52 коп. за 1 литр	10 руб. 09 коп. за 1 литр
Табак трубочный, куритель- ный, жевательный, соса- тельный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной про- дукции)	300 руб. 00 коп. за 1 кг	300 руб. 00 коп. за 1 кг	300 руб. 00 коп. за 1 кг	300 руб. 00 коп. за 1 кг
Сигары	17 руб. 75 коп. за 1 штуку	17 руб. 75 коп. за 1 штуку	17 руб. 75 коп. за 1 штуку	17 руб. 75 коп. за 1 шту- ку
Сигариллы	217 руб. 00 коп. за 1 штуку	232 руб. 00 коп. за 1 штуку	247 руб. 00 коп. за 1 штуку	262 руб. 00 коп. за 1 шту- ку
Сигареты с фильтром	100 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5% расчетной сто- имости, исчисляе- мой исходя из максимальной роз- ничной цены, но не менее 115 руб. 00 коп. за 1000 штук	120 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной роз- ничной цены, но не менее 142 руб. 00 коп. за 1000 штук	145 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6% расчетной стоимо- сти, исчисляемой исходя из макси- мальной розничной цены, но не менее 172 руб. 00 коп. за 1000 штук	175 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6,5% расчетной сто- имости, исчис- ляемой исходя из максималь- ной розничной цены, но не менее 210 руб. 00 коп. за 1000 штук
Сигареты без фильтра	45 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5% расчетной стоимо- сти, исчисляемой исходя из макси- мальной розничной цены, но не менее 60 руб. 00 коп. за 1000 штук	55 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной роз- ничной цены, но не менее 72 руб. 00 коп. за 1000 штук	70 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6% расчетной стоимо- сти, исчисляемой исходя из макси- мальной розничной цены, но не менее 90 руб. 00 коп. за 1000 штук	90 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6,5% расчетной сто- имости, исчис- ляемой исходя из максималь- ной розничной цены, но не менее 115 руб. 00 коп. за 1000 штук
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) вклю- чительно	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	18 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	19 руб. 26 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	21 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	22 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	181 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	194 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	207 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	220 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобильный бензин с октановым числом до "80" включительно	2657 руб. за 1 тонну	2657 руб. за 1 тонну	2657 руб. за 1 тонну	2657 руб. за 1 тонну
Автомобильный бензин с иными октановыми числами	3629 руб. за 1 тонну	3629 руб. за 1 тонну	3629 руб. за 1 тонну	3629 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо	1080 руб. за 1 тонну	1080 руб. за 1 тонну	1080 руб. за 1 тонну	1080 руб. за 1 тонну
Моторные масла для дизель- ных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	2951 руб. за 1 тонну	2951 руб. за 1 тонну	2951 руб. за 1 тонну	2951 руб. за 1 тонну
Прямогонный бензин	2657 руб. за 1 тонну	2657 руб. за 1 тонну	2657 руб. за 1 тонну	2657 руб. за 1 тонну

Н.А. Нечипорчук,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 8, август 2007 г.