Загрязнение атмосферного воздуха: "экологический" сбор (Е.В. Преснякова, "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2007 г.)

Загрязнение атмосферного воздуха: "экологический" сбор

В прошлом номере были рассмотрены некоторые общие вопросы, связанные с постановкой на учет природопользователей по плате за НВОС, с расчетом и внесением этой платы, а также было рассказано о том, как рассчитывается плата за размещение отходов. В настоящей статье речь пойдет о другом виде негативного воздействия - выбросах загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными и передвижными источниками и, конечно, о сопутствующих обязанностях природопользователей по разработке разрешений, организации первичного учета и контроля объема производимых выбросов, а также по расчету и внесению платы за НВОС.

Стационарные источники выбросов, учет выбросов

Под стационарным объектом НВОС понимается объект, относящийся к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) в силу п. 5 Порядка постановки на учет*(1). Стационарные источники выброса загрязняющих веществ подразделяются на два типа:

- с организованным выбросом;

- с неорганизованным выбросом.

Организованный представляет собой выброс через специальные устройства (например, дымовые и вентиляционные трубы, шахты), неорганизованный - выброс ненаправленных потоков газа в результате нарушения герметичности оборудования, отсутствия или неисправности работы вентиляционных систем и прочего (например, стоянки автомашин, сварочные работы, открытое хранение топлива, отходов в накопителях, на полигонах).

Базой для организации экологического контроля на предприятии и для составления расчета платы за НВОС является учет фактических выбросов, произведенных стационарными источниками. Фактический объем выбросов, учитываемый при расчете платы за НВОС, может быть определен несколькими методами (п. 5.4 ИМУ*(2)):

1) природопользователи сами определяют фактический объем выбросов за квартал на основе результатов анализов, регистрируемых в журналах учета ПОД. Это наиболее точный инструментальный метод, основанный на использовании данных контрольно-измерительной лаборатории природопользователя, органов государственного экологического контроля, иной аккредитованной на право проведения аналитических работ лаборатории (п. 5.3 ИМУ);

2) фактический объем выбросов за квартал определяется по нормативам предельно допустимых выбросов (ПДВ) путем деления годового объема норматива на четыре, а по итогам года устанавливается весь фактический объем выбросов по данным статотчетности (форма 2-ТП (воздух) *(3)) и уточняется объем выбросов на уровне нормативов ПДВ. Применение этого метода тесно связано с сопоставлением по итогам года проектной документации на источник негативного воздействия со сведениями о временном режиме оборудования за год, о времени и эффективности работы пылегазоочистного оборудования, а также с данными первичного учета организации. Так, в паспорте котельной указывается перечень загрязняющих веществ, выбрасываемых при сжигании различных видов топлива (г/сек). С учетом того, сколько времени фактически, в каком режиме, на каком топливе работала котельная, установить уровень произведенных выбросов несложно.

К сведению: форма 2-ТП (воздух) представляется до 22 января года, следующего за отчетным, территориальному органу Росстата и природоохранному органу. Нарушение порядка представления статистической информации либо ее искажение влечет наложение административного штрафа от 3 000 до 5 000 руб. (ст. 13.19 КоАП РФ).

3) природопользователи, не имеющие нормативов ПДВ, определяют ежеквартальный объем выбросов делением годовой массы прошлого года на четыре, а по итогам года уточняется фактический объем выбросов. Данный метод аналогичен второму. Единственное отличие заключается в том, что при использовании третьего метода по итогам года не нужно отслеживать, насколько соблюдаются нормативы, поскольку вся масса выбрасываемых веществ расценивается как сверхлимитная.

Приведенные методы учета выбросов являются превалирующими для организованных источников выбросов. Выбросы от неорганизованных источников определяются расчетными методами в соответствии с методиками, регламентирующими порядок расчета величины выбросов загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения. Однако в некоторых случаях расчетные методы применяются и при установлении массы выбросов от организованных источников, например от котельных. Определяя возможность использования расчетного метода, нужно исходить из того, насколько типичен процесс производства, существуют ли специализированные, одобренные правомочными органами методики расчета выбросов.

Следует иметь в виду, что фактические объемы выбросов, рассчитанные разными методами, не совпадают. Как правило, данные, полученные расчетным путем, превышают сведения, полученные путем замеров. В случае противоречий, возникающих на этой почве между предприятием и проверяющими органами, право выбора метода учета выбросов всегда остается за плательщиком сбора. Так, судьи ФАС ПО в Постановлении от 17.03.2004 N А72-92/03-Л4-А72-343/03-Л7 учли, что инструментальный метод, использованный предприятием, более точен по сравнению с расчетным методом, к которому обратился налоговый орган (администратор платы на момент возникновения спорной ситуации).

Разрешение на выброс загрязняющих веществ, нормативы выбросов

В силу ст. 14 Закона N 96-ФЗ*(4) выброс загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарным источником допускается на основании разрешения, которое устанавливает ПДВ и другие условия, обеспечивающие охрану атмосферного воздуха.

Предельно допустимый выброс - норматив предельно допустимого выброса вредного (загрязняющего) вещества в атмосферный воздух, который устанавливается для стационарного источника загрязнения атмосферного воздуха с учетом технических нормативов выбросов и фонового загрязнения атмосферного воздуха при условии непревышения данным источником гигиенических и экологических нормативов качества атмосферного воздуха, предельно допустимых (критических) нагрузок на экологические системы, других экологических нормативов (ст. 1 Закона N 96-ФЗ).

За отсутствие разрешения на выброс вредных веществ в атмосферный воздух для юридических лиц предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в размере от 40 000 до 50 000 руб. или административного приостановления их деятельности на срок до 90 суток (п. 1 ст. 8.21 КоАП РФ). В судебных разбирательствах при подтверждении факта осуществления выбросов без специального разрешения судьи принимают сторону инспекторов и наказывают предприятия штрафами (см., например, Постановление ФАС ВВО от 05.12.2006 N А79-3737/2006). Кроме того, предприятия, которым не утверждены ПДВ, уплачивают экологические платежи в 25-кратном размере (по сравнению с выбросами в пределах ПДВ).

Для получения разрешения на выброс необходимо разработать проект ПДВ и согласовать его с уполномоченным органом. На данный момент разрешения выдает Ростехнадзор (п. 5.3.3.5 Положения о Федеральной службе по экологическому, технологическому и атомному надзору, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.07.2004 N 401). Проект нормативов ПДВ разрабатывается на основании Закона N 96-ФЗ, Порядка разработки и утверждения экологических нормативов*(5), Методического пособия по расчету, нормированию и контролю выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух*(6), ГОСТ и других нормативных правовых и методических документов.

Основополагающий момент при разработке ПДВ - инвентаризация выбросов конкретного производства, то есть систематизация сведений о распределении источников на территории предприятия, о количестве и составе выбросов загрязняющих веществ в атмосферу. Данная процедура выполняется в обязательном порядке в соответствии со ст. 22 Закона N 96-ФЗ.

Процедура и условия выдачи (отказа в выдаче, приостановления и возобновления действия, аннулирования) территориальными органами Ростехнадзора разрешений на выбросы загрязняющих веществ организациям, имеющим стационарные источники этих выбросов и подлежащим федеральному государственному экологическому контролю, определены Порядком выдачи разрешений на выбросы вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух, утвержденным Приказом Ростехнадзора от 19.02.2007 N 84. Разрешение выдается на предприятие в целом или на его отдельные производственные территории. Для его получения природопользователь обращается в территориальный орган Ростехнадзора и представляет:

а) заявление с основными идентификационными сведениями о предприятии и его местонахождении;

б) утвержденные нормативы ПДВ и установленные ВСВ (временно согласованные выбросы) для стационарных источников предприятия в целом или по его отдельным производственным территориям.

Временно согласованный выброс - временный лимит выброса вредного (загрязняющего) вещества в атмосферный воздух, который устанавливается для действующих стационарных источников выбросов с учетом качества атмосферного воздуха и социально-экономических условий развития соответствующей территории в целях поэтапного достижения установленного предельно допустимого выброса (ст. 1 Закона N 96-ФЗ).

Если для предприятия установлены ВСВ, то оно должно также представить утвержденные планы по поэтапному достижению нормативов ПДВ и отчет о выполнении его завершенных этапов. При полной комплектности документов Ростехнадзор обязан рассмотреть заявку в течение одного месяца и своим приказом принять решение о выдаче разрешения либо в письменной форме уведомить предприятие об отказе, основанием которого может быть недостоверность представленной информации или невыполнение плана уменьшения выбросов для достижения ПДВ.

Если для предприятия установлены только ПДВ, то срок действия разрешения соответствует сроку их действия, если определены ВСВ - год со дня выдачи разрешения.

Разрешение на выбросы содержит приложение с перечнем загрязняющих веществ определенного класса опасности, разрешенных к выбросу стационарными источниками в г/сек и т/год в пределах утвержденных нормативов ПДВ и установленных ВСВ. Форма разрешения закреплена в Приказе Ростехнадзора от 07.02.2007 N 56 "Об утверждении формы разрешения на выброс вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух".

Расчет платы

На смену ранее действовавшему порядку исчисления платы за НВОС, регламентированному Приказом Ростехнадзора от 23.05.2006 N 459*(7), пришел вместе с Расчетом суммы платы по объекту негативного воздействия (далее - Расчет) новый порядок заполнения и представления формы расчета платы, утвержденный Приказом Ростехнадзора от 05.04.2007 N 204, который вступил в силу 10.08.2007. Таким образом, составляя расчет платы за III квартал 2007 года, следует руководствоваться новым порядком.

Основное усовершенствование коснулось способа представления данных. Ранее плательщики по согласованию с территориальными органами Ростехнадзора могли представлять разд. 1-4 Расчета либо в основной, либо в сводной (табличной) форме. Теперь они могут заполняться только в сводной форме.

Для расчета платы за выбросы загрязняющих веществ от стационарных источников загрязнения предусмотрен разд. 1 Расчета, который заполняется для каждого объекта негативного воздействия отдельно.

В Приложении N 1 к Постановлению N 344*(8) установлены два вида базовых нормативов платы:

1) за выбросы в пределах установленных допустимых нормативов;

2) за выбросы в пределах установленных лимитов.

За сверхлимитное загрязнение, в том числе при отсутствии у природопользователя разработанных и согласованных нормативов или лимитов, плата взимается в 5-кратном размере по отношению к ставке платы в пределах лимита.

Общая сумма платы корректируется с учетом следующих коэффициентов:

- дополнительного коэффициента 2 для особо охраняемых природных территорий (п. 2 Постановления N 344);

- коэффициента экологической значимости, учитывающего состояние атмосферного воздуха экономического района РФ (Приложение N 2 к Постановлению N 344);

- коэффициента 1,2, учитывающего выброс загрязняющих веществ в атмосферный воздух городов (Приложение N 2 к Постановлению N 344);

- коэффициента инфляции, установленного законом о бюджете на текущий финансовый год.

После заполнения всех необходимых столбцов раздела 1 выполняется расчет платы:

- сумма платы в пределах норматива ПДВ = фактический выброс загрязняющего вещества в пределах ПДВ х норматив платы в пределах ПДВ х соответствующие коэффициенты;

- сумма платы в пределах ВСВ = (фактический выброс - ПДВ, но не более ВСВ - ПДВ) х норматив платы в пределах ВСВ х соответствующие коэффициенты;

- сумма платы за сверхлимитный выброс = (фактический выброс - ВСВ) х норматив платы в пределах ВСВ х 5 х соответствующие коэффициенты.

Общая сумма платы представляет собой сумму платы, исчисленную по всем загрязняющим веществам в пределах ПДВ, ВСВ и сверх лимитов.

Пример 1.

ЗАО "Промтехальянс" (Поволжский экономический район, сельская местность) эксплуатирует котел водогрейный производительностью менее 30 т пара в час. Используемое топливо - мазут. Во II квартале 2007 г. расход топлива составил 1 000 т. Разрешение на выброс загрязняющих веществ в атмосферу у предприятия отсутствует.

Рассчитаем плату за выброс вредных веществ водогрейным котлом во II квартале 2007 года.

Расчет производится на основании соответствующих методик. Итоговые цифры, отражающие уровень выбросов, представлены в таблице:

Загрязняющее вещество	Выброс, т	Норматив платы за выброс 1 т в ПДВ, руб.	Плата, руб.
Азота диоксид	3,705896	52	192,71
Азот (II) оксид (азота оксид)	0,602208	35	21,08
Углерод черный (сажа)	1,094155	80	87,53
Ангидрид сернистый (серы диоксид)	27,44	21	576,24
Углерода оксид	5,159735	0.6	3,1
Бенз (а) пирен (3, 4-бензпирен)	0,00000162916	2 049801	3,34
Мазутная зола	0,198425	1 025	203,39

Плата составит 62 013,91 руб. ((192,71 + 21,08 + 3,1 + 3,34) х 1,4 + (87,53 + 576,24 + 203,39) х 1,15) х 25 х 1,9, где:

1,4 и 1,15 - коэффициенты инфляции в 2007 году для нормативов платы, установленных в 2003 и 2005 годах соответственно (ст. 21 Федерального закона от 19.12.2006 N 238-ФЗ "О федеральном бюджете на 2007 год");

25 - повышающий коэффициент, применяемый при отсутствии разрешающих документов (как следует из сравнения данных Приложения N 1 к Постановлению N 344, ставка платы в пределах ВСВ по отношению к ставке платы в пределах ПДВ больше в пять раз; при отсутствии разрешения на выброс вся масса загрязняющих веществ учитывается как сверхлимитная и при расчете платы к ставке платы в пределах ВСВ применяется коэффициент 5 (п. 5, 6 Порядка определения платы));

1,9 - коэффициент, учитывающий состояние атмосферного воздуха Поволжского экономического района (Приложение N 2 к Постановлению N 344).

Пример 2.

Изменим условия примера 1. Предположим, ЗАО "Промтехальянс" имеет разрешение на выброс загрязняющих веществ. Фактические выбросы были установлены на основании инструментальных замеров и представлены ниже.

Загрязняющее вещество	Фактич. выброс, т	В том числе			Норматив платы за выброс 1 т в ПДВ, руб.
		ПДВ	ВСВ	сверх лимита
Азота диоксид	3,7	3	0,7		52
Азот (II) оксид (азота оксид)	0,6	0,6			35
Углерод черный (сажа)	1	1			80
Ангидрид сер- нистый (серы диоксид)	26	16	7	3	21
Углерода оксид	5	2	2	1	0,6
Бенз (а) пирен (3, 4-бензпи- рен)	0,0000011	0,0000011			2 049 801
Мазутная зола	0,2	0,2			1 025

Рассчитаем сумму платы за НВОС, подлежащую уплате в бюджет:

- в пределах нормативов ПДВ : ((3 х 52 + 0,6 х 35 + 2 х 0,6 + 0,0000011 х 2 049 801) х 1,4 + (1 х 80 + 16 х 21 + 0,2 х 1025) х 1,15) х 1,9 = 1 836,9;

- в пределах ВСВ: ((0,7 х 52 + 2 х 0,6) х 1,4 + 7 х 21х 1,15) х 5 х 1,9 = 2 106,06;

- сверх лимита: (3 х 21 х 1,15 + 1 х 0,6 х 1,4) х 25 х 1,9 = 3 481,28.

Общая сумма платы составит 7 424,24 руб. (1 836,9 + 2 106,06 + 3 481,28).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (предположим, что других видов негативного возд