Готовая продукция, как известно, признается частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Она является конечным результатом производственного цикла, в результате которого создаются активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством (п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"; утв. приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н).
Материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). При самостоятельном изготовлении МПЗ их себестоимость рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с таким изготовлением (п. 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов.
Себестоимости бывают разными
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; утв. приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н).
Себестоимость может включать в себя всю сумму затрат. Учитываются расходы, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на ее производство. В этом случае она считается полной производственной. Если же учитываются лишь прямые затраты, то себестоимость признается сокращенной.
Исходя из этого на практике применяются две классификации себестоимости:
по критерию реальности - фактическая или нормативная;
по критерию полноты - полная или сокращенная.
Один из указанных видов оценки себестоимости следует использовать при составлении отчетности организация. Поэтому выбранный вариант должен найти отражение в учетной политике организации.
Продукция в большинстве случаев выпускается и отгружается покупателям с первых дней месяца. Фактическую же ее себестоимость можно определить только по окончании отчетного периода, когда будет сформирована сумма понесенных за этот период расходов. Поэтому возникает проблема оценки готовой продукции во время данного периода. Движение готовой продукции в течение месяца может отражаться с использованием учетных цен. В качестве таких цен могут выступать фактическая себестоимость прошлого периода, нормативная себестоимость, договорные цены и т.п. Выбор конкретного варианта учетной цены остается за организацией.
Если же выбирается вариант, связанный с исчислением нормативной себестоимости готовой продукции, то необходимо утвердить ее значение по каждому наименованию выпускаемой продукции.
В зависимости от полноты включения затрат в расчет себестоимости единицы продукции различают следующие виды себестоимости:
полную, включающую все расходы, в том числе коммерческие и управленческие (общепроизводственные);
производственную (полную производственную), учитывающую все расходы, кроме коммерческих (расходов, осуществляемых на стадии продажи);
цеховую (сокращенную производственную), определяемую с учетом цеховых расходов: прямых расходов на продукцию и доли общепроизводственных расходов, приходящихся на данный цех;
технологическую (по прямым статьям затрат), учитывающую только прямые расходы на продукцию. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы в этом случае в расчет не включаются.
Показатели сокращенной себестоимости характеризуют эффективность деятельности тех подразделений, расходы которых в нее включаются.
Отметим, что при использовании методов расчета сокращенной себестоимости расходы, которые не включаются в оценку готовой продукции, списываются на уменьшение финансового результата отчетного периода. Если вся выпущенная продукция продается в периоде, в котором она произведена, то использование как метода полной себестоимости, так и сокращенной приводят к одинаковому финансовому результату.
Правила учета затрат на производство продукции в разрезе элементов и статей, исчисления ее себестоимости должны устанавливаться отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 10/99 "Расходы организации"; утв. приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н).
ПБУ 10/99 и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) позволяют организациям воспользоваться одним из способов оценки готовой продукции в бухгалтерском учете.
При использовании цеховой себестоимости общепроизводственные расходы списываются на счет 20 "Основное производство", а общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных и коммерческие расходы - непосредственно на счет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж".
Списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов на счет 20 характерно для производственной себестоимости. Коммерческие же расходы и в этом случае списываются непосредственно на счет учета продаж.
Коммерческие расходы могут списываться на счет 90 как полностью, так и частично. При частичном их списании на производственных предприятиях подлежат распределению между отдельными видами продукции расходы на упаковку и транспортировку. В этом случае эти расходы не относятся полностью в дебет счета продаж, а учитываются лишь в той части, которая относится к данной продукции. Следовательно, при этом варианте готовая продукция будет отражена по себестоимости большей, чем полная производственная, но меньшей, чем полная. Так как производственные предприятия могут отражать в составе коммерческих и ряд других расходов: на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи, рекламные и представительские расходы и т.п. Включение же таких расходов в себестоимость продукции не предусматривается.
Применяемый вариант списания коммерческих расходов организации следует закрепить в учетной политике. Поскольку вариант частичного списания коммерческих расходов является более трудоемким, на практике он встречается не столь уж и часто.
Сравним величины финансового результата, получаемого при использовании полной и сокращенной производственной себестоимости.
Пример 1
Организация выпускает изделия. Для упрощения примера считаем, что в предыдущем месяце все запасы готовой продукции были реализованы. В текущем месяце произведено 500 изделий. Затраты по их изготовлению были учтены на следующих счетах:
20 "Основное производство" в сумме 1 350 000 руб. (расходы на материалы, оплату труда, начисления на оплату труда и т.п.);
25 "Общепроизводственные расходы" - 400 000 руб.;
26 "Общехозяйственные расходы" - 800 000 руб.
Помимо этого общая сумма коммерческих расходов составила 180 000 руб., из них - 60 000 руб. составляют расходы на упаковку и транспортировку изделий.
За текущий месяц реализовано 360 изделий по цене 7080 руб. за единицу, в том числе НДС - 1080 руб.
Рассмотрим следующие способы оценки готовой продукции:
по полной производственной себестоимости с учетом того, что коммерческие расходы, в том числе на упаковку и транспортировку, списываются полностью (вариант 1);
по полной производственной себестоимости с учетом того, что коммерческие расходы списываются частично: расходы на упаковку включаются в себестоимость, остальные коммерческие расходы списываются на счет 90-2 (вариант 2);
по сокращенной производственной себестоимости с учетом того, что коммерческие расходы, в том числе на упаковку и транспортировку, списываются полностью (вариант 3).
При варианте 1 фактическая себестоимость произведенной готовой продукции за месяц составила 2 550 000 руб. ((1 350 000 + 400 000 + 800 000). Исходя из этого себестоимости:
одного изделия - 5100 руб/ед. ((1 350 000 руб. + 400 000 руб. + 800 000 руб.): 500 ед);
реализованной продукции - 1836 000 руб. (5100 руб/ед. х 360 ед.);
остатка готовой продукции - 714 000 руб. (5100 руб/ед. х (500 ед. - 360 ед.)). Вся сумма коммерческих расходов - 180 000 руб. - списывается полностью на счет 90-2, поэтому сальдо по счету 44 "Расходы на продажу" на конец отчетного периода нулевое.
При варианте 2 величины фактической себестоимости произведенной готовой продукции, полной себестоимости изделия, реализованной продукции и остатка готовой продукции те же, что и в варианте 1, - 2 550 000 руб., 5100 руб/ед., 1 836 руб. и 714 000 руб. соответственно. Различие будет в списании коммерческих расходов:
расходы на упаковку и транспортировку будут учтены в части, относящейся только к реализованным изделиям, т.е. 43 200 руб. (60 000 руб. : 500 ед. х 360 ед.);
прочие коммерческие расходы - 120 000 руб. (180 000 - 60 000) - списываются на счет 90-2 полностью. Таким образом, на счете 44 на конец месяца имеется остаток расходов на упаковку готовой продукции, находящейся на складе, - 16 800 руб. (60 000 - 43 200).
При варианте 3 фактическая себестоимость произведенной готовой продукции составит 1 750 000 руб. ((1 350 000 руб. + 400 000 руб.). Поэтому себестоимость одного изделия (сокращенная себестоимость) уменьшится до 3500 руб/ед. (1 750 000 руб. : 500 ед.), что повлечет за собой уменьшение и себестоимости реализованной продукции до 1 260 000 руб. (3500 руб/ед. х 360 ед.).
На счет 90-2 будут списаны полностью суммы коммерческих и общехозяйственных расходов, т.е. 980 000 руб. (180 000 + 800 000). Себестоимость же остатка готовой продукции на конец месяца - 490 000 руб. (3500 руб/ед. х 140 ед.).
Выручка от реализации 360 изделий составила 2 548 800 руб. (7080 руб/ед. х 360), в том числе НДС - 388 800 руб. (2 548 800 руб. : 118% х 18%).
| |
Вариант 1 |
Вариант 2 |
Вариант 3 |
| Величина прямых затрат |
1 350 000 |
1 350 000 |
1 350 000 |
| Сумма общепроизводственных расходов |
400 000 |
800 000 |
400 000 |
| Значение общехозяйственных расходов |
800 000 |
800 000 |
|
Сформирована фактическая производственная
себестоимость выпущенной продукции |
2 550 000 |
2 550 000 |
1 750 000 |
| Себестоимость одного изделия |
5 100 |
5 100 |
3 500 |
| Себестоимость реализованной продукции |
1 836 000 |
1 836 000 |
1 260 000 |
| Расходы, учитываемые непосредственно на счете 90-2 |
| Расходы на упаковку и транспортировку |
60 000 |
43 800 |
60 000 |
| Прочие коммерческие расходы |
120 000 |
120 000 |
120 000 |
| Общехозяйственные расходы |
|
|
800 000 |
| Итого |
2 016 000 |
1 999 200 |
2 240 000 |
| Выручка от реализации |
2 548 800 |
| в том числе НДС |
388 800 |
| Прибыль (убыток) |
144 000 |
160 800 |
-80 000 |
| Остатки на конец месяца |
| Готовая продукция |
714 000 |
714 000 |
490 000 |
| Коммерческие расходы |
714 000 |
16 800 |
|
| Всего |
|
730 800 |
490 000 |
С учетом вышеприведенных данных финансовый результат от реализации 360 изделий составит:
при варианте 1 - прибыль в сумме 144 000 руб. (2 548 800 - 388 800 - 1 836 000 - 180 000);
при варианте 2 - прибыль в сумме 160 800 руб. (2 548 800 - 388 800 - 1 836 000 - 120 000 - 43 200);
при варианте 3 - убыток в сумме 80 000 руб. (2 548 800 - 388 800 - 1 260 000 - 180 000 - 800 000).
Для наглядности данные, используемые в расчетах, и полученные значения приведены в таблице.
Для проверки правильности учета всех затрат в представленных вариантах учета необходимо из суммы общего остатка на конец месяца для каждого варианта вычесть соответствующие величины прибыли (убытка). Во всех случаях получаем 570 000 руб. ((714 000 - 144 000) = (730 800 - 160 800) = (490 - (- 80 000))).
В бухгалтерском учете изготовление готовых изделий, передача их на склад и частичная реализация отражаются следующим образом:
Дебет 20 Кредит 02, 10, 60, 69, 70 и т.д.
- 1 350 000 руб. - учтены прямые расходы по изготовлению продукции;
Дебет 25 Кредит 02, 10, 60, 69, 70 и т.д.
- 400 000 руб. - отражены общепроизводственные расходы;
Дебет 26 Кредит 02, 10, 60, 69, 70 и т.д.
- 800 000 руб. - учтены общехозяйственные расходы;
Дебет 44 Кредит 02, 10, 60, 69, 70
- 60 000 руб. - учтены расходы на упаковку и транспортировку;
Дебет 44 Кредит 02, 10, 60, 69, 70
- 120 000 руб. - учтены прочие коммерческие расходы;
Дебет 20 Кредит 25
- 400 000 руб. - списаны общепроизводственные расходы;
Дебет 20 Кредит 26
- 800 000 руб. - отражены общехозяйственные расходы.
В варианте 3 списание общехозяйственных расходов сопровождается иной проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 26
- 800 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы;
Дебет 43 Кредит 20
- 2 550 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции
(в варианте 3 сумма себестоимости готовой продукции - 1 750 000 руб.);
Дебет 62 Кредит 90-1
- 2 548 800 руб. - отражена задолженность покупателей за реализованные изделия в отчетном месяце;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 388 800 руб. - начислен НДС со стоимости отгруженных изделий;
Дебет 90-2 Кредит 43
- 1 836 000 руб. - списана фактическая себестоимость реализованной продукции
(в варианте 3 сумма фактической себестоимости - 1 260 000 руб.);
Дебет 90-2 Кредит 44
- 180 000 руб. -учтены коммерческие расходы
(в варианте 2 сумма коммерческих расходов уменьшится до 163 200 руб. (120 000 + 43 200) за счет частичного учета расходов на упаковку и транспортировку, относящихся к реализованной продукции). При определении финансового результата от продажи упомянутого числа изделий в вариантах 1 и 2 осуществляется проводка:
Дебет 90-9 Кредит 99
- 144 000 руб. (160 080 руб.) - учтен финансовый результат от реализации готовой продукции;
в варианте 3 производится зеркальная проводка:
Дебет 99 Кредит 90-9
- 80 000 руб. - учтен финансовый результат от реализации готовой продукции.
Из примера 1 видно, что различные варианты оценки готовой продукции приводят к разным финансовым результатам в отдельном отчетном периоде. Происходит это из-за различных способов учета общехозяйственных и коммерческих расходов в себестоимости продукции. Если в течение месяца будет реализована вся изготовленная продукция, то финансовые результаты во всех случаях будут одинаковыми.
Готовая продукция, как было сказано выше, представляет собой законченный результат производственного процесса, пригодный для использования в соответствии с назначением и для продажи покупателям. Балансовая ее оценка может осуществляться по фактической или нормативной (плановой) себестоимости. В зависимости от избираемого организацией способа учета производятся те или иные записи на счетах бухгалтерского учета, так как порядок учета готовой продукции в этих вариантах различен.
Учет по фактической себестоимости
Фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов.
Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры (п. 205 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов; утв. приказом Минфина России от 28.12.01 N 119н).
Если организация принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае ее учет будет осуществляться только с использованием счета 43 "Готовая продукция". Поступление упомянутой продукции на склад в этом случае отражается следующей проводкой:
Дебет 43 Кредит 20 - принята к учету готовая продукция.
Несмотря на то что при отражении готовой продукции по фактической себестоимости в бухгалтерском учете задействуется всего лишь один счет, организации нечасто используют данный способ. Фактическая себестоимость изготовленной продукции, как было сказано выше, может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на ее производство - как прямые, так и косвенные. Поэтому при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передачи на склад. И это создает дополнительные неудобства в случае, если продукция, изготовленная в отчетном месяце, реализуется до его окончания или же передается для собственных нужд.
При этом способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разные отчетные периоды, может быть различной. Поэтому при ее реализации и ином выбытии она должна списываться одним из следующих способов:
по себестоимости единицы;
по средней себестоимости;
по методу ФИФО;
по методу ЛИФО
(подробнее об использовании этих методов см. статью "Оценка материально-производственных запасов" в "ПБУ" N 7, 2007).
Напомним, что способ ЛИФО в бухгалтерском учете организации вправе использовать лишь до конца текущего года. Упоминание о возможном применении этого метода приказом Минфина России от 26.03.07 N 26н изъято из:
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
ПБУ 5/01;
Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов начиная с 2008 года (подробнее см. комментарий "Метод ЛИФО уйдет в прошлое" в "720 часов" N 5, 2007).
Если готовая продукция передается для использования внутри организации в качестве материалов или основного средства, то до завершения отчетного периода у бухгалтерии нет возможности принять ее к учету. Так как изготовленные самой организацией материалы или объекты основных средств можно отразить в учете только в сумме фактических затрат на их создание (п. 5 и 7 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"; утв. приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н).
Принятие к учету основного средства, сооруженного (изготовленного) самой организацией, как известно, сопровождается проводкой Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы". Эту проводку осуществляют на сумму фактических затрат по сооружению и изготовлению основного средства, за исключением сумм НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Расходы на производство основных средств учитываются и формируются в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых данной организацией (п. 26 и 27 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств; утв. приказом Минфина России от 13.10.03 N 91н).
В Инструкции по применению Плана счетов после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. По счету 43 проводка Дебет 08 Кредит 43 среди них не значится.
В приводимой к счету 43 характеристике рассмотрен случай, когда готовая продукция полностью направляется для применения в самой организации. Для этого варианта предлагается ее не приходовать на счете 43, а учитывать непосредственно на счете 10 и других аналогичных счетах в зависимости от своего назначения. О проводках при передаче части готовой продукции для использования в организации в инструкции ничего не сказано. Но не стоит забывать, что в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные упомянутой инструкцией. Поэтому использование проводки:
Дебет 08 Кредит 43
- отражены затраты по изготовлению изделия, передаваемого для использования внутри организации в качестве объекта основных средств,
- на наш взгляд, в этом случае вполне уместно.
Пример 2
Организация производит оргтехнику. В сентябре 2007 года ею выпущено 28 принтеров. Учет готовой продукции она ведет по фактической себестоимости. Один из аппаратов по распоряжению руководителя передается для использования внутри организации. Сумма фактических затрат на производство аппаратов, определяемая по итогам этого месяца, - 306 180 руб. В учетной политике для целей бухгалтерского учета установлен лимит стоимости активов, отвечающих понятию основных средств, в 10 000 руб.
Фактическая себестоимость передаваемого для нужд организации принтера - 10 935 руб. (306 180 руб. : 28). И она превосходит минимальную величину стоимости активов, относимых к основным средствам (10 936 > 10 000). Поэтому величина себестоимости такого аппарата списывается со счета 43 на счет 08.
В бухгалтерском учете организации 28 сентября осуществляются следующие записи:
Дебет 43 Кредит 20
- 306180 руб. - отражена фактическая себестоимость принтеров, изготовленных в сентябре;
Дебет 08 Кредит 43
- 10 935 руб. - отражена себестоимость одного аппарата, который передается для использования в организации;
Дебет 01 Кредит 08
- 10 935 руб. - учтен принтер в качестве объекта основных средств.
В случае когда готовая продукция реализуется непосредственно из цеха (прямая реализация), возможно вести учет готовой продукции без применения счета 43. При этом себестоимость продукции списывается непосредственно с кредита счета 20 в дебет счета 90-2. Эта запись делается в конце отчетного периода, когда определена фактическая себестоимость готовой продукции.
Пример 3
Затраты, связанные с изготовлением готовой продукции в течение месяца и учтенные на счете 20, составили 458 900 руб. Остаток незавершенного производства - 38 900 руб. Вся готовая продукция реализована в этом же месяце.
В бухгалтерском учете учет затрат и их списание сопровождаются следующими записями:
Дебет 20 Кредит 02, 10, 25, 26, 60, 69, 70 и т.д.
- 458 900 руб. - отражены затраты на производство продукции;
Дебет 90-2 Кредит 20
- 420 000 руб. (458 900 - 38 900) - списана фактическая производственная себестоимость реализованной готовой продукции.
Следует отметить, что этот способ удобен для применения только в тех случаях, когда вся произведенная в отчетном периоде продукция реализуется в пределах этого периода. Иначе возникает необходимость учета нереализованной готовой продукции в составе незавершенного производства на счете 20, что само по себе несколько не соответствует требованиям нормативных документов бухгалтерского учета.
Счет 40 не применяется
Если счет 40 не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца осуществляется вышеприведенная проводка:
Дебет 43 Кредит 20
- отражена передача на склад готовой продукции по нормативной себестоимости.
При продаже продукции в течение месяца или ином ее выбытии списание ее производится также по нормативной себестоимости. В бухгалтерском учете при этом осуществляется следующая проводка:
Дебет 90-2 Кредит 43
- списана себестоимость продукции по планово-учетным ценам.
В конце месяца после обобщения всех понесенных расходов определяется фактическая себестоимость готовой продукции. В большинстве случаев ее величина отличается от значения нормативной себестоимости. Возникающую сумму отклонения фактической себестоимости от плановой упомянутые Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов рекомендуют учитывать на счете 43 по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью. При этом осуществляется корректировка:
- себестоимости принятой к учету продукции - на всю сумму отклонения;
- себестоимости проданной продукции - в доле, приходящейся на реализованную продукцию.
Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.
Пример 4
В течение месяца на склад организации принята готовая продукция, нормативная себестоимость которой - 345 700 руб.
Себестоимость реализованной продукции по плановой себестоимости составила 325 400 руб. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 в течение месяца, - 387 900 руб. На начало месяца на складе нет остатка готовой продукции.
Вариант 1
Остаток незавершенного производства на конец месяца - 47 300 руб.
Фактическая себестоимость готовой продукции определится как разность между значениями общих затрат и незавершенки - 340 600 руб. (387 900 - 47 300). Полученная величина меньше значения плановой себестоимости готовой продукции (340 600 < 345 700), поэтому в этом случае возникает экономия по учтенным затратам. Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой равна 5100 руб. (345 700 - 340 600). Ее необходимо "распределить" на реализованную продукцию и остаток готовой продукции, находящейся на складе. Учетная стоимость остатка готовой продукции, находящейся на складе, - 20 300 руб. (345 700 - 325 400). Соответствующие величины определяются из следующих соотношений:
- 4800,52 руб. (5100 : 345 700 х 325 400) - сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию;
- 299,48 руб. (5100 : 345 700 х 20 300) - сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе.
В бухгалтерском учете перечисленные хозяйственные операции отражаются следующим образом.
В течение месяца:
Дебет 43 Кредит 20
- 345 700 руб. - принята готовая продукция на склад по плановой себестоимости;
Дебет 90-2 Кредит 43
- 325 400 руб. - списана на продажи нормативная себестоимость реализованной продукции.
В конце месяца:
Дебет 20 Кредит 02, 10, 25, 26, 60, 69, 70 и т.д.
- 387 900 руб. - учтены расходы на производство продукции.
Так как фактическая себестоимость меньше плановой, то на общую сумму экономии и сумму отклонения, приходящуюся на реализованную продукцию, осуществляются сторнировочные проводки:
Дебет 43 Кредит 20
- 5100 руб. - сторнируется сумма отклонения фактической себестоимости от плановой;
Дебет 90-2 Кредит 43
- 4800,52 руб. - сторнируется сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции.
Фактическая себестоимость остатка готовой продукции на складе - 20 599,48 руб. (345 700 - 325 400 + (5100 - 4800,52)) - складывается из плановой себестоимости - 20 300 руб. и суммы отклонения, приходящейся на этот остаток, - 299,48 руб. Данные величины, как было сказано выше, отражаются на отдельных субсчетах сче
