Вопрос: ООО "Дельта" получило процентный заем от компании - резидента Украины, владеющей 50% уставного капитала общества. Согласно пункту 2 статьи 269 НК РФ это долговое обязательство признается контролируемой задолженностью. Она сравнивается с величиной собственного капитала российской организации - заемщика. Учитывается ли задолженность по страховым взносам в ПФР при расчете величины собственного капитала? ("Российский налоговый курьер", N 16, август 2007 г.)

ООО "Дельта" получило процентный заем от компании - резидента Украины, владеющей 50% уставного капитала общества. Согласно пункту 2 статьи 269 НК РФ это долговое обязательство признается контролируемой задолженностью. Она сравнивается с величиной собственного капитала российской организации - заемщика. Учитывается ли задолженность по страховым взносам в ПФР при расчете величины собственного капитала?

В статье 269 Налогового кодекса прописан порядок исчисления налога на прибыль в ситуации, когда российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед учредителем - иностранной компанией, владеющей более чем 20% уставного капитала. Если эта задолженность признается контролируемой, разница между фактически начисленными и предельными процентами по такому долговому обязательству приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному учредителю.

Величина предельных процентов, используемая для выявления дивидендов, определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 269 НК РФ.

Напомним, что контролируемую задолженность*(1) необходимо сравнить с величиной собственного капитала организации. Собственный капитал - разница между активами и обязательствами заемщика на последнее число отчетного (налогового) периода. При определении величины собственного капитала не учитываются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита. Это установлено в абзаце 4 пункта 2 статьи 269 НК РФ.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 НК РФ). Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения уполномоченными органами юридически значимых действий в отношении плательщика сбора (п. 2 ст. 8 НК РФ).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - индивидуально возмездные обязательные платежи, уплачиваемые в ПФР. Цель уплаты страховых взносов - обеспечить права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, которая учтена на его индивидуальном лицевом счете. Это определено в статье 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ. Таким образом, страховые взносы не признаются налогом или сбором согласно налоговому законодательству и учитываются при определении величины собственного капитала в соответствии со статьей 269 Кодекса (письмо Минфина России от 23.01.2007 N 03-03-06/1/23).

М.В. Романова,

советник государственной гражданской службы 2-го класса,

Управление администрирования налога на прибыль ФНС России

15 августа 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 16, август 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Какая задолженность признается контролируемой и как рассчитать величину предельных процентов, см. в статье "Налогообложение контролируемой задолженности" // РНК, 2006, N 19. - Примеч. ред.