Вопрос: Облагается ли НДФЛ и ЕСН выходное пособие в размере 2-недельного среднего заработка, выплачиваемое работнику при расторжении трудового договора в связи с отказом последнего от перевода на другую работу по медицинскому заключению, выданному в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации? ("Налоговая политика и практика", N 8, август 2007 г.)

Облагается ли НДФЛ и ЕСН выходное пособие в размере 2-недельного среднего заработка, выплачиваемое работнику при расторжении трудового договора в связи с отказом последнего от перевода на другую работу по медицинскому заключению, выданному в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации?

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Указанные выплаты (в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации) не подлежат налогообложению и ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Таким образом, налогообложению НДФЛ и ЕСН не подлежат только установленные законодательством Российской Федерации выплаты, имеющие компенсационный характер.

Компенсационными признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ).

Выплата работнику выходного пособия в размере 2-недельного среднего заработка при расторжении трудового договора в связи с его отказом от перевода на другую работу, необходимого в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, предусмотрена ст. 178 ТК РФ (в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ).

Поскольку нормы указанного выходного пособия установлены законодательством Российской Федерации, его выплата является компенсационной в целях применения п. 3 ст. 217 НК РФ и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ и не подлежит налогообложению НДФЛ и ЕСН.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Департамента бюджетной политики Минфина России

1 августа 2007 г.

"Налоговая политика и практика", N 8, август 2007 г.