Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 31 января 2012 г. N 13АП-21672/11

г. Санкт-Петербург

31 января 2012 г.

Дело N А56-17679/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 25 января 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 31 января 2012 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Л. П. Загараевой,

судей М. В. Будылевой, Е. А. Сомовой,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем А. Г. Куписок,

при участии:

от истца (заявителя): А. А. Федюшев, доверенность от 20.01.2012;

от ответчика (должника): М. В. Кузнецова, доверенность от 10.01.2012 N 19-10-03/00005;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-21672/2011) ООО "Бизнес АРС" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.10.2011 по делу N А56-17679/2011 (судья В. В. Захаров), принятое

по иску (заявлению) ООО "Бизнес АРС"

к Межрайонной ИФНС России N 19 по Санкт-Петербургу

о признании недействительными решений

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Бизнес АРС" (ОГРН 1037811061001, адрес 198095, Санкт-Петербург, пер. Михайловский, д. 4А) (далее - ООО "Бизнес АРС", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу (адрес 198216, Санкт-Петербург, Трамвайный пр., дом 23 корп. 1, ОГРН 1047810000050) (далее - налоговый орган, инспекция, МИФНС РФ N 19 по СПб, ответчик) о признании недействительными решений от 28.06.2010 N 2980 и N 1799.

Решением суда первой инстанции от 20.10.2011 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе ООО "Бизнес АРС" просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Податель жалобы в обоснование своей позиции ссылается на то, что оспариваемые решения были им обжалованы в УФНС РФ по СПб, которое решением от 28.12.2010 N 16-13/43530@ оставило их без изменения, 06.04.2011 налогоплательщик оспорил решения Инспекции в судебном порядке; срок на подачу заявления в суд пропущен не был; на налогоплательщика не возложена обязанность представлять первичные документы одновременно с налоговой декларацией; документы не были представлены в связи с неполучением Обществом требования о предоставлении документов; документы были представлены Обществом с жалобой в УФНС РФ по СПб (договор поставки товаров от 15.11.2009 N 32, договор аренды от 01.10.2009 N 71, спецификация по комплектности товара, акт сдачи-приемки нежилых помещений, акт на выполнение работ-услуг за ноябрь-декабрь 2009, книга покупок за 4 квартал 2009, счета-фактуры, товарные накладные по форме ТОРГ-12); Общество представило в дело копии первичных документов в обоснование своей правовой позиции; декларация по НДС за 4 квартал 2009 подписана Швец М. Г., которая являлась уполномоченным лицом - руководителем организации.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации Общества по НДС за 4 квартал 2009 Инспекцией были вынесены оспариваемые решения.

Указанными решениями Обществу было отказано в привлечении к налоговой ответственности на основании статьи 109 НК РФ, уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 4 квартал 2009 в сумме 47715254 руб., предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета; отказано в возмещении НДС за 4 квартал 2009 в сумме 47715254 руб.

Согласно данным решениям камеральная налоговая проверка была проведена на основе налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2009, в которой было заявлено 47715254 руб. налоговых вычетов, 0 руб. - реализация товаров (работ, услуг), сумма налога, исчисленная к уменьшению за налоговый период - 47715254 руб.

Инспекцией были установлены следующие обстоятельства.

Общество было зарегистрировано 31.05.1999, среднесписочная численность - 1 человек, учредитель - Акзигитов Р. Р., руководитель и главный бухгалтер - с момента регистрации по 04.03.2003 - Швец М. Г., с 04.03.2003 по настоящее время - Ярославцева Е. С. На балансе организации не имеется складских помещений, транспортных средств, основных средств, открытых расчетных счетов в проверяемом периоде нет. Налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2009 и сопроводительное письмо вход. N 03107 от 22.01.2010 подписаны Швец М. Г. Требование от 26.01.2010 N 02-09/74019 о предоставлении документов на камеральную проверку было направлено Обществу по почте по всем имеющимся у Инспекции адресам. Инспекцией было проведено обследование адреса, указанного в учредительных документах: Санкт-Петербург, пер. Михайловский, д. 4А, в результате которого установлено, что по данному адресу Общество не находится, деятельность не ведет. Следовательно, Общество представило недостоверную информацию о своем местонахождении по данному адресу. Вручить требование не представилось возможным. Налоговым органом был проведен допрос учредителя Общества Акзигитова Р. Р. по вопросам финансово-хозяйственной деятельности заявителя. Акзигитов Р. Р. сообщил, что Общество было основано в мае 1999 для юридического сопровождения ПК "Андреевский", с конца 1999 Акзигитов Р. Р. прекратил свою деятельность в Обществе, все учредительные документы остались у Швец М. Г. (учредительные документы переоформлены не были). С указанного времени Акзигитов Р. Р. не имеет отношения к деятельности Общества. Также Инспекцией был проведен допрос генерального директора Общества Ярославцевой Е. С. по вопросам финансово-хозяйственной деятельности Общества. Ярославцева Е. С. сообщила, что данная организация ей не знакома, Ярославцева Е. С. предоставляла свои данные для работы, однако работу и вознаграждение ей не предоставили, о том, что на ее имя зарегистрирована организация, ей неизвестно, каких-либо документов по финансово-хозяйственной деятельности она не подписывала.

Инспекция пришла к выводу о том, что налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2009 подписана неуполномоченным лицом, налоговые вычеты являются необоснованными, в связи с чем применению не подлежат.

Также Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу Общества указала, что налоговым органом были приняты все меры для установления фактического местонахождения Общества и вручения требования о предоставлении документов, в то время, как Общество уклонялось от получения корреспонденции от налогового органа; налоговым органом в материалы дела представлялось заявление по форме N Р14001 от 01.09.2010 о внесении изменений о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица, которое было подано в регистрирующий орган 07.09.2010, о чем свидетельствует штамп регистрирующего органа с указанием входящего номера. В том же заявлении указано на сложение полномочий прежнего руководителя Общества Ярославцевой Е. С. и возложении их на Швец М. Г. Изменения о лице, имеющем право действовать без доверенности от имени Общества, приобрели силу для третьих лиц, в том числе Инспекции, с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию, то есть с 07.09.2010. Срок на оспаривание решений Инспекции Обществом был пропущен, ходатайств о восстановлении срока с указанием причин уважительности пропуска срока обжалования Обществом не заявлялось.

Изучив материалы дела и выслушав объяснения представителей сторон, апелляционный суд полагает, что апелляционная жалоба Общества подлежит удовлетворению, а решение суда первой инстанции - отмене, в связи со следующим.

Налоговый орган вынес оспариваемые решения 28.06.2010, Общество согласно отметкам на данных решениях, получило их 26.10.2010.

В соответствии с положениями статьи 101.2, пункта 2 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации Общество обжаловало указанные решения в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу, которое решением от 28.12.2010 N 16-13/43530@ оставило жалобы Общества без удовлетворения. Решение Управления ФНС России по Санкт-Петербургу было получено налогоплательщиком 07.02.2011, что Инспекцией не опровергнуто.

В силу части 4 статьи 198 АПК РФ заявление об оспаривании ненормативных правовых актов налоговых органов может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении ее прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

В соответствии с пунктом 5 статьи 101.5 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.

Исходя из правовой позиции, изложенной Президиумом Высшего арбитражного суда Российской Федерации в постановлении от 20.11.2007 N 8815/07, срок, предусмотренный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, должен исчисляться с момента истечения срока для рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом.

В данном случае, после обжалования решений Инспекции в вышестоящий налоговый орган и до получения решения УФНС РФ по СПб Общество не располагало сведениями, будут оспариваемые решения Инспекции оставлены в силе либо отменены (изменены), вследствие чего вывод о нарушении прав и законных интересов Общества мог быть сделан после получения решения УФНС РФ по СПб.

Таким образом, апелляционный суд полагает, что Обществом не был пропущен срок на подачу 06.04.2011 заявления о признании недействительными оспариваемых решений в арбитражный суд.

Довод Инспекции о подписании налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2009 неуполномоченным лицом подлежит отклонению.

Из пункта 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации и пунктов 1 и 3 статьи 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" следует, что полномочия нового руководителя организации, в том числе действовать от ее имени без доверенности, возникают с момента избрания его на эту должность общим собранием участников Общества.

В данном случае полномочия Швец М. Г. как генерального директора возникли с момента вынесения решения от 11.04.2005 N 2 единственного участника Общества Акзигитова Р. Р. Полномочия руководителя исполнялись Швец М. Г. до 27.09.2010 (решение от 27.09.2010 N 3).

Следовательно, налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2009 была подана в январе 2010 уполномоченным лицом.

Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС установлен статьями 171-172 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Из материалов дела следует, что в 4 квартале 2009 между ООО "Бизнес АРС" (покупатель) и ООО "Агат" (поставщик) был заключен договор поставки от 15.11.2009 N 32. На основании данного договора поставщик поставил Обществу строительные товары - двухэтажные щитовые дома в разобранном виде.

В подтверждение финансово-хозяйственных операций Общество представило в материалы дела договор поставки со спецификацией, товарные накладные и счета-фактуры, книгу покупок.

Также Обществом был представлен в материалы дела договор аренды от 01.10.2009 N 71 нежилого помещения по адресу: СПб, промзона "Парнас", 5-й Верхний переулок, дом 15, литера "В", без литеры.

Первичные документы, представленные Обществом, ненадлежащими доказательствами (в частности, сфальсифицированными согласно статье 161 АПК РФ) в судебном порядке не признаны.

Согласно правовой позиции, изложенной Конституционным судом Российской Федерации в определении от 12.07.2006 N 267-О, арбитражный суд должен исследовать представленные налогоплательщиком в обоснование правомерности налоговых вычетов по НДС непосредственно в суд документы, которые не были представлены налоговому органу при проведении камеральной проверки. Аналогичная правовая позиция содержится в пункте 29 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5.

Соответственно, суд первой инстанции необоснованно не дал оценки представленным налогоплательщиком в материалы дела первичным документам и иным доказательствам в обоснование правомерности заявленных Обществом налоговых вычетов по НДС.

Апелляционный суд, проверив представленные Обществом документы, не находит каких-либо несоответствий их требованиям действующего законодательства и не установил недостоверности указанных в них сведений.

Товарные накладные и счета-фактуры содержат все необходимые реквизиты, подписаны представителями поставщика и покупателя. Заявленная в налоговой декларации сумма вычетов по НДС соответствует указанной в первичных документах, представленных налогоплательщиком.

Каких-либо оснований для вывода об отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций, оформленных представленными Обществом документами, у апелляционного суда не имеется, а показания Акзигитова Р. Р. и Ярославцевой Е. С. к доказательствам, опровергающим правомерность заявленных налоговых вычетов, не относятся.

Нормами НК РФ право налогоплательщика на применение налоговых вычетов не ставится в зависимость от нахождения организации по юридическому адресу, среднесписочной численности работников, наличия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов и транспортных средств.

По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

В Постановлении Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащих образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговым органом вышеуказанных доказательств не представлено, а апелляционным судом на основании материалов дела не установлено неполноты, недостоверности или противоречивости сведений, содержащихся в первичных документах Общества.

В материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие об искусственном создании налогоплательщиком совместно с его контрагентами оснований для получения необоснованной налоговой выгоды.

При таких обстоятельствах, апелляционный суд считает, что налогоплательщиком соблюдены установленные главой 21 НК РФ условия применения налоговых вычетов по НДС, в связи с чем оснований для отказа в применении спорных налоговых вычетов по НДС и вынесения оспариваемых решений у налогового органа не имелось.

Требования Общества подлежат удовлетворению.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права, выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, в связи с чем обжалуемый судебный акт подлежит отмене.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.10.2011 по делу N А56-17679/2011 отменить.

Признать недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 19 по Санкт-Петербургу N 2980, 1799 от 28.06.2010.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 19 по Санкт-Петербургу (адрес 198216, Санкт-Петербург, Трамвайный пр., дом 23 корп. 1, ОГРН 1047810000050) в пользу ООО "Бизнес АРС" (ОГРН 1037811061001, адрес 198095, Санкт-Петербург, пер. Михайловский, д. 4А) в возмещение расходов по госпошлине 5000 руб.

Возвратить ООО "Бизнес АРС" (ОГРН 1037811061001, адрес 198095, Санкт-Петербург, пер. Михайловский, д. 4А) из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению от 14.11.2011 N 3 госпошлину в сумме 1000 руб.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

М.В. Будылева Е.А. Сомова