Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 февраля 2012 г. N 13АП-23659/11

г. Санкт-Петербург

02 февраля 2012 г.

Дело N А56-7894/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 02 февраля 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 02 февраля 2012 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачевой О.В.

судей Будылевой М.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: Брюхановой И.Г.

при участии:

от истца (заявителя): Шубин Д.А. по доверенности от 13.01.2011, Злобин В.А. по доверенности от 13.01.2011 N 555

от ответчика (должника): Проворотова Е.А. по доверенности от 03.03.2011 N 04/02587

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-23659/2011) Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9 на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.05.2011 по делу N А56-7894/2011 (судья Соколова С.В.), принятое

по заявлению ОСАО "ВСК"

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9 о признании недействительным решения от 23.08.2010 N 03-38/18-14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части

установил:

открытое страховое акционерное общество "ВСК" (место нахождения: 121552, Москва, ул. Островная, д. 4, ОГРН N 1027700186062, далее - Общество, ОСАО "ВСК") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9 (далее - Инспекция, налоговый орган) от 23.08.2010 N 03-38/18-14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности в виде 287 072 руб. штрафа, начисления 18 753 руб. 53 коп. пеней и доначисления 5 487 843 руб. налога на прибыль (по эпизоду включения в состав расходов по налогу на прибыль вознаграждений по агентским договорам с ООО "Арт-КОМ-Трейд" и ООО "Гамма", пункт 1.1 решения Инспекции); привлечения к налоговой ответственности в виде 43 689 руб. штрафа, начисления 2854 руб. 09 коп. пеней и доначисления 835 192 руб. налога на прибыль (по эпизоду включения в состав расходов по налогу на прибыль резерва заявленных, но неурегулированных убытков, пункт 1.2 решения Инспекции); привлечения к налоговой ответственности в виде 208 943 руб. штрафа, начисления 13 649 руб. 58 коп. пеней и доначисления 3 994 274 руб. налога на прибыль (по эпизоду включения в состав расходов по налогу на прибыль страховых выплат, произведенных вследствие мошеннических действий третьих лиц, пункт 1.3. решения Инспекции); привлечения к налоговой ответственности и начисления 611 824 руб. штрафа, начисления 39 968 руб. 58 коп. пеней и доначисления 11 695 999 руб. налога на прибыль (по эпизоду включения в состав расходов по налогу на прибыль сумм комиссионного вознаграждения и единого социального налога (далее - ЕСН), выплаченного по агентским договорам со штатными сотрудниками, пункт 1.5 решения Инспекции); привлечения к налоговой ответственности и начисления 17 784 руб. штрафа, начисления 1161 руб. 77 коп. пеней и доначисления 339 970 руб. налога на прибыль (по эпизоду включения в состав расходов по налогу на прибыль сумм, выплаченных ООО "Рутон", пункт 1.11 решения Инспекции).

Решением суда первой инстанции от 24.05.2011 требования Общества удовлетворены частично. Решение налогового органа признано недействительным в части в части предложения уплатить 21 518 086 руб. налога на прибыль (пункты 1.1., 1.3., 1.5., 1.11 решения Инспекции), штрафы и пени на эту сумму. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Постановлением апелляционного суда от 07.09.2011 решение суда от 24.05.2011 отменено в части признания недействительным решения Инспекции от 23.08.2010 N 03-38/18-14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить 6 987 615 руб. налога на прибыль, соответствующих пеней и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в сумме 156 583 руб. В указанной части в удовлетворении требований ОСАО "ВСК" отказано. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Постановлением кассационной инстанции от 21.12.2011 постановление 13 ААС от 07.09.2011 отменено в части доначисления 3 994 274 руб. налога на прибыль и 13 649 руб. 58 коп. пеней по эпизоду, связанному со страховыми выплатами, произведенными в результате мошеннических действий преступной группы. В данной части дело направлено на новое рассмотрение в апелляционный суд.

В судебном заседании представитель инспекции доводы по апелляционной жалобе поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель Общества с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда первой инстанции по рассматриваемому эпизоду оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции по эпизоду доначисления налога на прибыль за 2008 год в размере 3 994 274 руб., пени в размере 13 649,58 руб., связанному со страховыми выплатами, произведенными в результате мошеннических действий преступной группы, проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2008.

По результатам проверки составлен акт N 03-37/18-12 от 12.07.2010. На акт проверки налогоплательщиком представлены возражения.

По итогам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика налоговым органом принято решение от 23.08.2010 N 03-38/18-14 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 1 816 364 рубля.

Указанным решением Обществу доначислен налог на прибыль в сумме 31 071 770 рублей, НДФЛ в сумме 79 682,05 рублей, транспортный налог в сумме 2 104 рубля, налог на имущество в сумме 369 451 рубль, пени в общей сумме 324 399,84 рубля.

Апелляционная жалоба налогоплательщика решением ФНС России от 22.12.2010 N АО-379/18279 удовлетворена частично. Решение инспекции в части доначисления налога на прибыль в размере 8 650 139 рублей, соответствующих пени и санкций отменено. В остальной части жалобы оставлена без удовлетворения.

В ходе проверки инспекцией установлено, что Общество в нарушение п. 1 ст. 252, пп. 2 п. 2 ст. 294, ст. 330 НК РФ неправомерно отнесло к расходам от реализации страховых услуг, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль за 2008 г., затраты на страховые выплаты по обязательному государственному личному страхованию (далее - ОГЛС) в размере 16 642 810,20 руб. В результате допущенного налогового правонарушения неуплата налога на прибыль за 2008 г. составила 3 994 274 руб., пени в размере 16 649,58 рублей.

Материалами дела подтверждено, что Обществом в 2008 г. осуществлены страховые выплаты по ОГЛС по делам Кастрюка П.Н., Королева СВ., Дорджиева Е.А. и Куцекова Ю.Ю. в общей сумме 16 642 810,20 рублей. В обосновании выплат страхового возмещения представлены страховые дела, которые содержат все необходимые сведения и документы (справки с места работы, службы, справки о доходах, свидетельства о смерти, свидетельства о праве на наследование, подписанные и заверенные уполномоченными лицами) на лиц, числившихся сотрудниками Прокуратуры РФ и Федеральной службы охраны РФ, по которым наступил страховой случай.

Все представленные для выплаты страхового возмещения документы оформлены в полном соответствии с Инструкцией о порядке проведения ОГЛС прокуроров и следователей органов прокуратуры Российской Федерации и Инструкцией об организации обязательного государственного страхования жизни и здоровья военнослужащих федеральных органов государственной охраны и граждан, призванных на военные сборы, что подтверждено актом Росстрахнадзора от 23.09.2009.

Поскольку о фактах выплаты страхового возмещения Общество сообщало в органы Прокуратуры РФ и ФСО РФ, было установлено, что застрахованные физические лица живы и страховые случаи не наступили, а страховое возмещение выплачено в результате мошеннических действий третьих лиц.

В 2009 Следственным комитетом при Прокуратуре РФ возбуждено уголовное дело по факту мошенничества.

Приговором Красногвардейского районного суда Санкт-Петербурга от 28.01.2010 и приговором Московского гарнизонного военного суда от 07.12.2010 были установлены лица - Лиджиев А.В. и Горяева Г.А., виновные в совершении мошеннических действий, связанных с получением в 2008 г. страховых выплат по ОГЛС по делам Кастрюка П.Н. и Дорджиева Е.А.

В ходе рассмотрения уголовных дел подсудимые Лиджиев А.В. и Горяева Г.А. выплатили в пользу гражданского истца заявителя в счет погашения причиненного ущерба 6 120 000 руб.

Полученную от осужденных сумму 6 120 000 руб., а также не выплаченную осужденными, но подлежащую взысканию с Лиджиева А.В. на основании приговора Московского гарнизонного военного суда от 07.12.2010 сумму 32 147 400,80 руб. Общество отразило в качестве внереализационного дохода в 2010 году.

Инспекция в обоснование доначисления налога на прибыль по данному эпизоду указала, что отнесение в 2008 году к расходам страхового возмещения в сумме 16 642 810 рублей противоречит ст. 252 НК РФ, поскольку не отвечает критериям документального подтверждения.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования Общества указал, что гл. 25 НК РФ не содержит положений о том, что включенные в состав расходов по налогу на прибыль обоснованные и документально подтвержденные в конкретный период затраты должны быть исключены из состава расходов по налогу на прибыль при возникновении каких-либо обстоятельств в будущем. Поскольку на момент включения в состав расходов по налогу на прибыль выплат по делам Кастрюка П.Н., Королева СВ., Дорджиева Е.А. и Куцекова Ю.Ю. данные выплаты соответствовали критериям расходов, установленным ст. 252 НК РФ, то и корректировке расходы 2008 года не подлежат.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции по данному эпизоду.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации, расходы, принимаемые для целей налогообложения налога на прибыль при методе начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Согласно статье 294 Налогового кодекса Российской Федерации, к расходам страховой организации, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 - 269 Налогового кодекса РФ, относятся также расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, предусмотренные настоящей статьей.

К расходам страховых организаций относятся суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации согласно пп. 1 п. 2 ст. 294 Налогового кодекса РФ, суммы страховой выплаты согласно пп. 2 п. 1 ст. 294 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 3 статьи 10 Закона РФ от 27.11.1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее по тексту Закон N 4015-1) страховой выплатой является денежная сумма, установленная федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемая страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая.

Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций установлены ст. 330 НК РФ.

В силу п. 4 ст. 330 Налогового кодекса РФ страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с условиями указанного договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности - выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с законодательством Российской Федерации и правилами страхования.

Материалами дела установлено, что на момент включения Обществом в 2008 г. в состав расходов по налогу на прибыль страховых выплат по делам Кастрюка П.Н., Королева СВ., Дорджиева Е.А. и Куцекова Ю.Ю. данные выплаты соответствовали критериям расходов, установленным ст. 252 НК РФ, то есть являлись экономически обоснованными и документально подтвержденными.

В обосновании названных выплат страхового возмещения Обществом представлены страховые дела, которые содержат сведения и документы (справки с места работы, службы, справки о доходах, свидетельства о смерти, свидетельства о праве на наследование, подписанные и заверенные уполномоченными лицами) на лиц, числившихся сотрудниками Прокуратуры Российской Федерации и Федеральной службы охраны Российской Федерации, по которым наступил страховой случай.

Все представленные для выплаты страхового возмещения документы оформлены в соответствии с Инструкцией о порядке проведения выплат по обязательному государственному личному страхованию прокуроров и следователей органов прокуратуры Российской Федерации и Инструкцией об организации обязательного государственного страхования жизни и здоровья военнослужащих федеральных органов государственной охраны и граждан, призванных на военные сборы, что подтверждено актом Росстрахнадзора от 23.09.2009.

Таким образом, налогоплательщик обоснованно в соответствии со требованиями налогового законодательства принял к учету спорные затраты в 2008 году.

Доказательств того, что такой порядок принятия расходов противоречит положениям статей 272, 330 НК РФ, налоговый орган не представил.

При таких обстоятельствах, расходы в размере 16 642 810,20 рублей отвечают критериям, определенным ст. 252, 330 НК РФ, в связи с чем, у инспекции отсутствовали основания для исключения выплаченного страхового возмещения из состава расходов и доначисления налога на прибыль.

Глава 25 НК РФ не содержит положений о том, что включенные в состав расходов по налогу на прибыль обоснованные и документально подтвержденные в конкретный период затраты подлежат исключению из состава расходов по налогу на прибыль при возникновении каких-либо обстоятельств в будущем.

Обстоятельства, на основании которых спорные страховые выплаты не могли быть включены Обществом в состав расходов по налогу на прибыль в 2008 году, отсутствуют.

Таким образом, следует признать, что ненормативный акт инспекции не соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах, в связи с чем суд первой инстанции обоснованно удовлетворил требование общества в указанной части.

Налоговым органом в материалы дела не представлено доказательств, опровергающих выводы суда первой инстанции.

Руководствуясь ст. 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.05.2011 по делу N А56-7894/2011 в части признания недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9 (далее - Инспекция) от 23.08.2010 N 03-38/18-14 по эпизоду доначисления налога на прибыль за 2008 год в размере 3 994 274 руб., пени в размере 13 649,58 руб., связанному со страховыми выплатами, произведенными в результате мошеннических действий преступной группы, оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

М.В. Будылева Л.П. Загараева