Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21 февраля 2012 г. N 09АП-433/12

г. Москва

21 февраля 2012 г.

Дело N А40-108840/11-99-469

Резолютивная часть постановления объявлена 14.02.2012 г..

Постановление изготовлено в полном объеме 21.02.2012 г..

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи С.Н. Крекотнева

Судей Н.О. Окуловой, Р.Г. Нагаева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем И.С. Забабуриным

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 02.12.2011 г.

по делу N А40-108840/11-99-469, принятое судьей Г.А. Карповой

по иску (заявлению) ОАО "Северский трубный завод" ОГРН (1026601606118), 623388,

Свердловская обл., г. Полевской, ул. Вершинина, д. 7

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 ОГРН (1047723039440),

129223, г. Москва, пр-кт Мира, ВВЦ, стр. 164

о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Сергеева Т.Н.по дов N СТ-158 от 01.01.2012

от заинтересованного лица - Горюнов А.И. по дов. N б/н от 21.09.2011

УСТАНОВИЛ

ОАО "Северский трубный завод" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решение инспекции от 26.07.2011 N 56-16-08/45/1310/231 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 02.12.2011 г.. требования заявителя удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Рассмотрев дело в порядке ст.ст. 266, 268 АПК РФ, заслушав объяснения представителя заинтересованного лица, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, заявителя, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2009 года, поданной обществом 02.03.2011, инспекцией принято решение от 26.07.2011 N 56-16-08/45/1310/231 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно решению обществом необоснованно уменьшена сумма налога на прибыль за 12 месяцев 2009 года, в связи с чем отказано в зачете суммы налога на прибыль, выплаченной за пределами Российской Федерации, в размере 1 233 045 руб.

В порядке ст. 139 Кодекса общество обжаловало решение инспекции в вышестоящий налоговый орган. Решением ФНС России от 31.10.2011 N СА-4-9/18095@ решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за период 12 месяцев 2009 года заполнена обществом по правилам и порядку, предусмотренным приказом Минфина России N 54н от 05.05.2008 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения" (далее - приказ Минфина N 54н от 05.05.2008).

Между тем, налоговый орган в мотивировочной части решения ссылается Приказ ФНС России N ММВ-7-3/730 от 15.12.2010, который является обязательным для налогоплательщиков за налоговый период 2010 года.

В соответствии с п. 5 ст. 81 Кодекса уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

Таким образом, налоговый орган основывал оспариваемое решение на нормативном акте, не подлежащим применению к спорным правоотношениям.

Как правильно установил суд первой инстанции, общество заполнило декларацию по налогу на прибыль за период 12 месяцев 2009 года в соответствии с приказом Минфина N 54н от 05.05.2008.

В соответствии с п. 5.9. приказа Минфина N 54н от 05.05.2008 по строке 240 Листа 02 в декларации по налогу на прибыль указывается сумма налога, рассчитанного и уплаченного по доходам, полученным за границей.

По строке 050 Листа 01 в декларации по налогу на прибыль указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, определяемая как разница суммы строк 220, 250 и строки 190 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250 Листа 02. Показатель строки 190 в налоговой декларации налогоплательщика меньше суммы строк 220 и 250, поэтому заявитель заполнил строку 050 Листа 01.

По строке 080 Листа 01 в декларации по налогу на прибыль указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая как разница суммы строк 230, 260 и строки 200 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260 Листа 02. Показатель строки 200 в налоговой декларации налогоплательщика меньше суммы строк 230 и 260. Поэтому заявитель заполнил строку 080 Листа 01.

Приказом N 54н от 05.05.2008 не предусмотрен разный порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль для организаций, получивших в отчетном периоде прибыль, и для организаций, получивших в отчетном периоде убыток.

Таким образом, заявитель при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль указал сумму налога, уплаченную за пределами Российской Федерации и принимаемую к зачету, по строке 240 Листа 02, уменьшив суммы налога на прибыль по строкам 280 и 281.

В соответствии со ст. 313 Кодекса плательщики налога на прибыль исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных; налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговой базой по налогу на прибыль согласно ст. 274 Кодекса является денежное выражение прибыли, которой в соответствии со ст. 247 Кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями главы 25 Кодекса.

При этом ст. 311 Кодекса предусмотрено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 Кодекса.

Суммы налога на прибыль, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога на прибыль в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации (п. 3 ст. 311 Кодекса).

Таким образом, из системного толкования норм Кодекса следует, что сумма налога на прибыль, уплаченная налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранного государства за пределами Российской Федерации, подлежит отражению в декларации по налогу на прибыль в Российской Федерации за соответствующий период.

При этом право налогоплательщика на проведение зачета в налоговой декларации, предусмотренное ст. 311 Кодекса, не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика убытка в отчетном периоде.

Поэтому при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006, утв. приказом Минфина N 54н) заявитель правомерно указал сумму налога, уплаченную за пределами Российской Федерации и принимаемую к зачету, по строке 240 листа 02, уменьшив суммы налога на прибыль по строкам 280 и 281.

Суммы процентов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, включены в сумму, налогооблагаемого дохода в полном объеме и отражены в декларации по налогу на прибыль - стр. 100 Лист 02 Приложение N 1.

Указанный доход в виде процентов в числе других доходов сформировал общую величину доходов налогоплательщика, которая была уменьшена на расходы, относящиеся к указанному налоговому периоду. В связи с этим, у заявителя сформировалась отрицательная величина налоговой базы, то есть убыток.

Полученную величину убытка общество вправе перенести на будущее в соответствии со ст. 283 Кодекса.

Неотражение данных расходов в налоговой декларации приведет к невозможности в дальнейшем использовать право на зачет уплаченной суммы налога.

Признавая решение недействительным, суд учитывает сложившуюся судебную практику с участием того же налогового органа и предприятий группы металлургических компаний, где были признаны недействительными аналогичные решения инспекции: решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.03.2011 по делу N А40-147334/10-13-894, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2011 N09АП-13495/2011-АК, решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.03.2011 по делу NА40-147335/10-20-881, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда N09АП-9989/2011-АК от 25.05.2011, решение А40-147275/10-114-898 от 04.04.2011, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда N09АП-11228/2011-АК от 30.05.2011.

Утверждение налогового органа о том, что, в отличие от решений инспекции, рассматривавшихся по указанным делам, в оспариваемом решении обществу не доначислена сумма налога, судом отклоняется. Письмом от 11.11.2011 N 56-11-29/16069 "О закрытии камеральной проверки" инспекции сообщила обществу, что сумма налога, доначисленная по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 12 месяцев 2009 г. в размере 1 233 045 руб. погашена из переплаты по налогу и виду платежа доначислений. При этом в письме содержится ссылка на оспариваемое решение.

Из этого следует, что на основании оспариваемого решения инспекцией произведен зачет доначисленной недоимки из имеющейся у общества переплаты, т.е. произведено взыскание суммы налога.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что анализ представленных в деле доказательств подтверждает правомерность вывода суда первой инстанции о том, что требования заявителя обоснованны и подлежат удовлетворению.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Поскольку в силу п.п. 1.1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25.12.2008 г. N 281-ФЗ) налоговые органы, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, освобождаются от уплаты государственной пошлины, то государственная пошлина по апелляционной жалобе взысканию не подлежит.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266, 267, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда г. Москвы от 02.12.2011 г. по делу N А40-108840/11-99-469 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий

С.Н. Крекотнев

Судьи

Н.О. Окулова Р.Г. Нагаев