Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12 марта 2012 г. N 14АП-1150/12

г. Вологда

12 марта 2012 г.

Дело N А52-3856/2011

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Пестеревой О.Ю. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области Петрищева А.В. по доверенности от 08.11.2010 N 760, от общества с ограниченной ответственностью "Венжел плюс" Саркисяна М.О. по доверенности от 26.10.2011

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 26 декабря 2011 года по делу N А52-3856/2011 (судья Лебедев А.А.),

установил

общество с ограниченной ответственностью "Венжел плюс" (ОГРН 1066027044490; далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области (далее - Инспекция, налоговый орган) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительными решения от 26.10.2011 N 1725 "о зачете"; решения от 26.10.2011 N 16203 "о зачете" в части зачета в сумме 102 574 руб. 77 коп.; решения от 26.10.2011 N 16204 "о зачете" в части зачета в сумме 158 084 руб. 55 коп.

Решением суда требования удовлетворены.

Инспекция в апелляционной жалобе и ее представитель в судебном заседании просят решение суда отменить в части отмены решений Инспекции от 26.10.2011 N 1725, 16204 и в удовлетворении требований отказать. Указывают, что пункт 24 статьи 176.1 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не предусматривает частичную отмену решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, следовательно, суммы налога подлежат возврату в полном объеме; в случае подачи уточненной налоговой декларации налоговый орган в силу пункта 9.1 статьи 88 НК РФ лишается возможности проверки первоначальной налоговой декларации и правомерности произведенного возмещения налога; налогоплательщик, представив уточненную налоговую декларацию, может повторно заявить налог к возмещению.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, Общество 20.07.2011 представило в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2-й квартал 2011 года, в которой указало к возмещению из бюджета 4 055 748 руб. Одновременно ООО "Венжел плюс" представило заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС в указанной сумме, с приложением к нему необходимых документов.

Рассмотрев представленные документы, Инспекция приняла решение от 26.07.2011 N 15-05/4дсп о возмещении Обществу НДС в сумме 4 055 748 руб.

20.10.2011 ООО "Венжел плюс" представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 2-й квартал 2011 года, в которой указало к возмещению из бюджета 4 037 231 руб.

Разницу между суммами, указанными в первоначальной и уточненной налоговых декларациях в размере 18 517 руб. Общество перечислило в бюджет платежным поручением от 19.10.2011 N 718.

Решением ответчика от 21.10.2011 N 15-05/1 отменено в полном объеме решение от 26.07.2011 N 15-05/4 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке, в связи с представлением уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Обществу 26.10.2011 налоговым органом направлено требование N 1 о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость, которым налогоплательщику предписано возвратить в бюджет излишне полученную сумму НДС в размере 4 037 231 руб. (с учетом добровольно уплаченных Обществом 18 517 руб.); а также сумму процентов в размере 158 779 руб. 32 коп., начисленных в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 НК РФ на возмещенную ранее сумму - 4 055 748 руб.).

26.10.2011 Инспекцией принято решение N 15-05/5дсп о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке, в соответствии с которым Обществу подлежал возмещению НДС за 3 квартал 2011 года в сумме 18 020 818 руб.

В тот же день налоговым органом приняты решения о зачете N 16202, 16203, 16204, 1725 которыми часть суммы, подлежащей выплате Обществу по решению от 26.10.2011 N 15-05/5дсп, ответчик зачел в счет погашения задолженности ООО "Венжел плюс", указанной в требовании N 1 от 26.10.2011 (решения от 26.10.2011 N 16204 и N 1725), а также задолженности по пеням (решение от 26.10.2011 N 16203).

Общество, считая ошибочным вывод налогового органа о необходимости возврата всей суммы возмещения в случае подачи уточненной декларации, обратилось в суд с заявлением о признании их недействительными.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования Общества, правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 7 статьи 176.1 НК РФ налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.

Пунктом 8 статьи 176 НК РФ установлено, что одновременно с решением о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, в зависимости от наличия задолженностей налогоплательщика по указанным платежам налоговый орган принимает решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, и (или) решение о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке.

Согласно пункту 24 названной статьи, после подачи налогоплательщиком заявления, предусмотренного пунктом 7 настоящей статьи, до окончания камеральной налоговой проверки уточненная налоговая декларация представляется в порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

В соответствии с абзацем 3 пункта 24 указанной статьи, если уточненная налоговая декларация подана налогоплательщиком после принятия налоговым органом решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, но до завершения камеральной налоговой проверки, то указанное решение по ранее поданной налоговой декларации отменяется не позднее дня, следующего за днем подачи уточненной налоговой декларации. Не позднее дня, следующего за днем принятия решения об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, налоговый орган уведомляет налогоплательщика о принятии данного решения. Суммы, полученные налогоплательщиком (зачтенные налогоплательщику) в заявительном порядке, должны быть возвращены им с учетом процентов, предусмотренных пунктом 17 настоящей статьи, в порядке, предусмотренном пунктами 17 - 23 настоящей статьи.

Пункт 17 статьи 176.1 НК РФ предусматривает, что одновременно с сообщением о принятии решения, указанного в пункте 15 настоящей статьи, налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты, предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи (в случае их уплаты), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке) (далее в настоящей статье - требование о возврате). На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами.

Таким образом, пункт 24 статьи 176.1 НК РФ содержит отсылку в части порядка возврата возмещенных сумм НДС и процентов, начисленных на них, к положениям пункта 17 той же статьи. Пункт 17 статьи 176.1 НК РФ, как уже указывалось выше, предусматривает направление одновременно с принятием решения, указанного в пункте 15 настоящей статьи, требования о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком в заявительном порядке сумм (включая проценты, предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи (в случае их уплаты), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке).

Следовательно, положения абзаца 3 пункта 24 статьи 176.1 НК РФ не могут применяться в отрыве от положений пункта 15 указанной статьи.

В соответствии с пунктом 15 статьи 176.1 НК РФ, в случае, если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения, предусмотренного пунктом 14 настоящей статьи, принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.

Следовательно, в случае выявления налоговым органом факта необоснованного заявления налогоплательщиком сумм НДС к возмещению, налоговый орган принимает решение о возврате только излишне выплаченных сумм и процентов на них.

Суд первой инстанции правильно указал, что толкование Инспекцией положений пунктов 17, 24 статьи 176.1 НК РФ, носит дискриминационный характер по отношению к налогоплательщику, представившему уточненную декларацию, поскольку ставит последнего в заведомо худшее положение в случае самостоятельного устранения выявленных ошибок в налоговой декларации путем подачи уточненной декларации по сравнению с выявлением недостоверно заявленных сведений непосредственно налоговым органом.

Исходя из системного толкования положений пунктов 17 и 24 статьи 176.1 НК РФ, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о наличии у налогоплательщика обязанности возвратить только излишне полученные в заявительном порядке суммы, в случае подачи после получения возмещения НДС уточненной налоговой декларации с указанием меньшей суммы возмещаемого НДС, чем в первоначальной декларации.

Апелляционный суд согласен с выводом суда первой инстанции о том, что нормы статьи 88 НК РФ носят общий, по сравнению с положениями статьи 176.1 НК РФ, характер. Противоречий между указанными нормами апелляционный суд, как и суд первой инстанции, также не находит.

Норма пункта 9.1 статьи 88 НК РФ, согласно которой прекращение камеральной налоговой проверки первоначальной налоговой декларации означает прекращение всех действий налогового органа в отношении этой декларации, включая действия по возмещению налога на добавленную стоимость, не лишает налоговый орган права учесть налог, возмещенный по первоначальной налоговой декларации, при принятии решения по результатам проверки уточненной налоговой декларации. Статья 88 НК РФ не регламентирует действия налогового органа в случае принятия им решения о возмещении НДС до окончания налоговой проверки налоговой декларации, возможность которого предусмотрена статьей 176.1 НК РФ.

При таких обстоятельствах направление Обществу требования о возврате в полном объеме (за вычетом добровольно уплаченных) суммы НДС полученной в заявительном порядке, а также об уплате предусмотренных НК РФ процентов на всю сумму полученного возмещения противоречит положениям пунктов 17, 24 статьи 176.1 НК РФ в их системном толковании. Следовательно, зачет указанных в требовании сумм также не соответствует положениям статьи 176.1 НК РФ, в связи с чем суд правомерно признал недействительными решения Инспекции от 26.10.2011 N 1725 и N 16204 в оспариваемых частях.

Дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам. Оснований для отмены решения суда не имеется. Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Псковской области от 26 декабря 2011 года по делу N А52-3856/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Т.В. Виноградова

Судьи

О.Ю. Пестерева О.А. Тарасова