Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 19 марта 2012 г. N 10АП-1778/12

г. Москва

19 марта 2012 г.

Дело N А41-35342/11

Резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 марта 2012 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Александрова Д.Д.

судей Кручининой Н.А., Шевченко Е.Е.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Пелевиным Н.Г.,

при участии в заседании:

от заявителя ООО "Городищенская отделочная фабрика": Епишиной Л.С., доверенность от 10.01.2012 г. N 1/2012, Цветковой М.В., доверенность от 10.01.2012 г. N 2/2012,

от заинтересованного лица: МРИФНС России N 10 по Московской области: Бирюкова А.В., доверенность от 29.12.2011 г. N 04-18/02010,

от 3-его лица: ИФНС России N 43 по г. Москве: Субботиной Е.П., доверенность от 10.01.2012 г. N 9,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МРИФНС России N 10 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 23 января 2012 г. по делу N А41-35342/11, принятое судьей Морхатом П.М. по заявлению ООО "Городищенская отделочная фабрика" к МРИФНС России N 10 по Московской области, третье лицо: ИФНС России N 43 по г. Москве о признании незаконным бездействия и возврате незаконно зачтенных сумм пени и штрафа,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Городищенская отделочная фабрика" (далее - общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, с учетом уточнений, принятых судом (т. 2 л.д. 83), к МРИФНС России N 10 по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконным бездействия, выразившегося в неосуществлении возврата незаконно зачтенных сумм пени по налогу на добавленную стоимость в размере 1909719 руб.; сумм штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 2916970 руб., обязании внести исправления в карточку лицевого счета относительно налога на добавленную стоимость: отразить сумму переплаты по НДС в размере 8090046 руб. по состоянию на 01.12.2007 г.; привести в соответствие карточку лицевого счета с учетом последующих изменений по расчетам НДС, обязании возвратить на расчетный счет незаконно зачтенные суммы пени по НДС в размере 1909719 руб. 92 коп.; штрафа по НДС в размере 2916970 руб.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена ИФНС России N 43 по г. Москве.

Решением Арбитражного суда Московской области от 23 января 2012 г. требование, заявленное налогоплательщиком, удовлетворено.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции от 23.01.2012 г. отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Представитель инспекции в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции отменить.

Представитель ИФНС России N 43 по г. Москве в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции отменить.

В судебном заседании представитель общества возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Рассмотрев повторно дело в порядке ст. 268 АПК РФ, исследовав материалы дела, выслушав представителей заявителя, инспекции, третьего лица, оценив доводы апелляционной жалобы и отзывов на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 11 марта 2011 г. общество обратилось к МИФНС России N 10 по Московской области с письмом об отражении суммы переплаты по НДС в карточке лицевого счета в размере 8090046 рублей по состоянию на 01.12.2007 г.; приведении в соответствие карточки лицевого счета; исключения задолженности по пеням и штрафам и возврате незаконно зачтенных сумм пени в размере 1909719,92 рублей, штрафа в сумме 2916970 рублей.

В связи с неполучением ответа от инспекции, 23 мая 2011 г. общество обратилось в УФНС по Московской области с соответствующей жалобой (Исх. N 10) (т. 1, л.д. 11).

УФНС по Московской области письмом от 10 августа 2011 г. N 16-16/42531 было отказано обществу в возврате суммы пени по НДС в размере 1909719,92 руб. и штрафа в размере 2916 970 руб. (т. 1, л.д. 13-14)

При этом, основанием отказа явился факт обращения налогоплательщика в МИФНС России N 10 по Московской области с заявлением о зачете, на основании которого указанный зачет был произведен; по состоянию на 28.06.2011 г. у заявителя отсутствует переплата по НДС, акты, по которым начислены пени и штрафы не отменены, а задолженность по пеням и штрафам в судебных актах не признана неправомерной и подлежащей исключению из лицевого счета налогоплательщика.

Судом первой инстанции установлено, что в период с 19.10.2005 г. по 02.04.2009 г. общество состояло на налоговом учете в ИФНС N 43 по г. Москве.

С 02.04.2009 г. общество состоит на налоговом учете в МИФНС России N 10 по Московской области.

При перерегистрации заявителя из ИФНС N 43 по г. Москве в МИФНС России N 10 по Московской области, то есть по состоянию на 02.04.2009 г., входящее сальдо по карточке расчетов с бюджетом по НДС составляет: задолженность по пени - 1971938 рублей; задолженность по штрафам - 2916970 рублей; недоимка по налогу - 3537642 рублей; переплата (акт. налог) - 8090046 рублей; переплата (возмещение НДС) - 2808202 рублей.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 10.03.2009 г., вступившим в законную силу 10.04.2009 г., по делу N А40-47506/08-111-163 суд обязал ИФНС N 43 по г. Москве возместить обществу НДС в сумме 8090046 руб. путем зачета. Указанное возмещение относится к периоду 1 квартал 2006 г. - ноябрь 2007 г. и основано на представлении заявителем в ИФНС России N 43 по г. Москве 07.12.2007 г. уточненных налоговых деклараций за период 1 квартал 2006 г. - октябрь 2007 г., первичной налоговой декларации за ноябрь 2007 г.; 25.12.2008 г. налогоплательщиком в налоговый орган представлена вторая уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2006 г.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2009 г. по делу N А40-17525/08-141-54 признано недействительным требование ИФНС России N 43 по г. Москве об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 04.02.2008 г. N ТУ0399 на сумму 65639,12 рублей, которым предложено обществу уплатить недоимку по НДС в сумме 1560 рублей за август 2007 г.; 43160 рублей - за сентябрь 2007 г.; 328 рублей - за ноябрь 2007 г., а также пени по указанному налогу в сумме 531,95 рублей по сроку 20.04.2006 г., 4643,81 рублей по сроку 22.05.2006 г., 15415,36 рублей по сроку 20.06.2006 г.

При этом, указанным судебным актом установлено: "_ у заявителя отсутствует недоимка по НДС, указанная в оспариваемом требовании, что исключает также начисление пени" (Стр. 4 Решения от 17.06.2009 г.).

Обществом и инспекцией 25 марта 2010 г. подписан акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 3839 в период с 01.01.2010 г. по 24.03.2010 г., согласно которому задолженность по НДС по пени составляет 1971938,92 руб.; по штрафам - 2916970 руб.; переплата - 15104758 руб. (т. 1, л.д. 41-47).

Согласно протокола разногласий N 3839 к указанному акту, общество просило инспекцию произвести перерасчет начисленных пеней и штрафов по НДС в соответствии с решением Арбитражного суда г. Москвы от 10.03.2009 г. по делу N А40-47506/08-111-163, постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2009 г. по делу N А40-17525/08-141-54.

Инспекцией и обществом 06 апреля 2010 г. подписан без протокола разногласий акт совместной сверки расчетов по налогу на добавленную стоимость N 137 за период с 01.01.2010 г. по 05.04.2010 г., согласно которого задолженность по пени составляет 1971938,92 руб.; задолженность по штрафам - 2916970 рублей; переплата - 15104758 руб. (т. 1, л.д. 99-103).

Общество 28.05.2010 г. обратилось в инспекцию с заявлением (Исх. N 14) о зачете переплаты по НДС в счет уплаты пени по НДС в размере 1909719,92 руб., в счет уплаты штрафа по НДС в размере 2916970 руб. и других обязательных платежей (т. 1, л.д. 98).

Уведомлением о произведенном зачете исх. N 2519 от 16.06.2010 г. инспекция сообщила обществу о проведении зачета в счет переплаты по НДС, в частности, в счет переплаты по НДС был произведен зачет пени в сумме 1909719,92 рублей и зачет штрафа в сумме 2916970 руб. т. 1, л.д. 96, 97).

Согласно Карточке расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, по состоянию на окончание 3-го квартала 2011 г. переплата по НДС у заявителя составляет 6497984 рублей (с учетом произведенного МИФНС России N 10 по Московской области зачета пени в сумме 1909719,92 рублей; штрафа в сумме 2916970 рублей - решения о зачете N 3015 и 3016 от 16.06.2010 г.).

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии с п. 7 ч. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ, налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с ч. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Получив заявление налогоплательщика об осуществлении зачета, налоговый орган должен проверить наличие недоимки (задолженности по пени, штрафам) и лишь после установления указанного факта осуществлять зачет по представленному налогоплательщиком заявлению.

Как установлено судом первой инстанции, образование сумм штрафа в размере 2916970 рублей и сумм пени в размере 1909719 рублей на лицевом счете налогоплательщика обосновано арифметической суммой пени и штрафов, указанных в решениях ИФНС России N 43 по г. Москве, вынесенных по результатам камеральных проверок уточненных налоговых деклараций по НДС за апрель, август, сентябрь, октябрь, декабрь 2006 г.

Так, по результатам камеральных проверок вышеуказанных деклараций ИФНС N 43 по г. Москве были вынесены следующие решения: от 25.09.2008 г. N 03-03/222 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, N 03-03/222 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; от 25.09.2008 г. N 03-03/223 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, N 03-03/223 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; от 25.09.2008 г. N 03-03/224 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, N 03-03/224 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; от 25.09.2008 г. N 03-03/225 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, N 03-03/225 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; от 25.09.2008 г. N 03-03/226 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, N 03-03/226 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно вступившему в законную силу решению Арбитражного суда г. Москвы от 10.03.2009 г. по делу N А40-47506/08-111-163 отклонен довод инспекции об отсутствии оснований к удовлетворению заявления общества о возмещении сумм НДС в связи с тем, что решения по итогам камеральных проверок, вынесенные ИФНС России N 43 по г. Москвы, не обжаловались налогоплательщиком в суд.

Довод налогового органа о невозможности возврата налогоплательщику спорных сумм в связи с тем, что акты, по которым начислены пени и штрафы не отменены, а задолженность по пеням и штрафам в судебных решениях не признана неправомерной и подлежащей исключению из лицевого счета налогоплательщика, является несостоятельным, получил надлежащую оценку суда.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 10.03.2009 г. по делу N А40-47506/08-111-163, вступившим в законную силу, установлено отсутствие основной обязанности налогоплательщика по уплате в бюджет сумм НДС (недоимки), указанной в решениях, вынесенных по результатам камеральных проверок уточненных налоговых деклараций по НДС за апрель, август, сентябрь, октябрь, декабрь 2006 г., в связи с чем у налогоплательщика отсутствует обязанность по уплате штрафа и пени.

Судом первой инстанции установлено, что на момент обращения налогоплательщика в инспекцию 28.05.2010 г. - у него отсутствовала задолженность по уплате пени по НДС в размере 1909719,92 руб., задолженность по уплате штрафа по НДС в размере 2916970 руб.

Правильным является вывод суда, и не отрицается налоговым органом, что решение о зачете N 3015 от 16.06.2010 г. на сумму 1909719,92 рублей; решение о зачете N 3016 от 16.06.2010 г. на сумму 2916970 рублей приняты без учета обстоятельств, установленных Решением Арбитражного Суда г. Москвы от 10.03.2009 г. по делу N А40-47506/08-111-163, вступившим в законную силу.

Довод инспекции о том, что по состоянию на 28.06.2011 г. в карточке "Расчеты с бюджетом" организации ООО "Городищенская отделочная фабрика" по налогу на добавленную стоимость переплата отсутствует, является несостоятельным, получил надлежащую оценку суда.

Так, согласно карточке расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, по состоянию на окончание 3-го квартала 2011 г., переплата по НДС у заявителя составляет 6497984 руб. (с учетом произведенного инспекцией зачета пени в сумме 1909719,92 рублей; штрафа в сумме 2916970 руб. - решения о зачете N 3015 и 3016 от 16.06.2010 г.).

Также вышеуказанный довод инспекции опровергается представленными в материалы дела декларациями по НДС, платежными поручениями о перечислении сумм налога.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу об обоснованности требований заявителя об обязании налогового органа отразить сумму переплаты по НДС в размере 8090046 рублей по состоянию на 01.12.2007 г., а также привести в соответствие карточку лицевого счета с учетом последующих изменений по расчетам НДС, поскольку налоговый орган, осуществляя налоговое администрирование в отношении конкретного налогоплательщика, основываясь на неполных данных КРСБ, совершает действия, ущемляющие права и законные интересы налогоплательщика (выставляет требования об уплате налога, отражает в актах сверок либо в справках о расчетах с бюджетом неверные сведения о наличии недоимки по налогам). Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов выдаваемые в порядке ст. 32 НК РФ сведения о состоянии расчетов с бюджетом должны быть достоверными.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, сформированной в постановлении Президиума от 30.05.2006 N 1334/06, Постановлении Президиума ВАС РФ от 22.04.2008 N 17520/07, после перевода налогоплательщика в другую налоговую инспекцию обязанность по возврату налога на добавленную стоимость, не исполненная инспекцией по прежнему месту налогового учета, не изменяется и не прекращается и возлагается на инспекцию по новому месту налогового учета в соответствии с положениями ст. 30 НК РФ.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований, в связи с чем оснований для изменения либо отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 266, 268, ч. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 23 января 2012 г. Арбитражного суда Московской области по делу N А41-35342/11 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Председательствующий

Д.Д. Александров

Судьи

Н.А. Кручинина Е.Е. Шевченко