Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 марта 2012 г. N 12АП-1172/12

г. Саратов

23 марта 2012 г.

Дело N А57-15535/2011

Резолютивная часть постановления объявлена "19" марта 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен "23" марта 2012 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Александровой Л.Б.,

судей: Борисовой Т.С., Жевак И.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Малковой С.Е.,

при участии представителей заявителя: Никищенкова А.А., действующего на основании доверенности от 15 августа 2011 г., налоговых органов: Уткина Д.И., действующего на основании доверенности ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 08 декабря 2011 года N 07-02/015418, Андреевой В.Н., действующей на основании доверенности от 08 декабря 2011 г. N 04-02/015420, Шиковой Ю.В., действующей на основании доверенности ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 31 октября 2011 г. N 04-13; Эльдарова С.Ш., действующего на основании доверенности межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области от 12 августа 2011 г. N 03-26/007166,

рассмотрел в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Ермишина Владимира Викторовича (п. Дубравный Калининского района Саратовской области)

на решение арбитражного суда Саратовской области от 29 декабря 2011 года по делу N А57-15535/2011 (судья Землянникова В.В.)

по заявлению индивидуального предпринимателя Ермишина Владимира Викторовича, ОГРН 307643820800041, ИНН 641501414479 (п. Дубравный Калининского района Саратовской области)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (г. Саратов)

об оспаривании решения и постановления налогового органа

заинтересованное лицо: межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 13 по Саратовской области (г. Аткарск Саратовской области)

УСТАНОВИЛ

В арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуальный предприниматель Ермишин В.В. с заявлением, уточнённым в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова от 28 июня 2011 г. N 349 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента, и не подлежащим исполнению постановление инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова от 28 июня 2011 года N 349 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента.

Решением суда первой инстанции от 29 декабря 2011 года заявленные предпринимателем требования удовлетворены в части. Суд признал недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова N 349 от 28 июня 2011 г., вынесенное в отношении индивидуального предпринимателя Ермишина Владимира Викторовича, в части взыскания налогов в сумме 117 081 руб., пени в сумме 29 627,39 руб. и штрафа в сумме 25 039 руб., не подлежащим исполнению постановление инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова N 349 от 28 июня 2011 г., вынесенное в отношении индивидуального предпринимателя Ермишина Владимира Викторовича, в части взыскания налогов в сумме 117 081 руб., пени в сумме 29 627, 39 руб. и штрафа в сумме 25 039 руб. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, предприниматель обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя апелляционной жалобы, судом первой инстанции допущены нарушения норм материального права, решение о взыскании налогов, пени и штрафа за счет имущества налогоплательщика принято по истечении срока, установленного п. 3 ст. 47 НК РФ.

Налоговые органы представили отзывы на апелляционную жалобу, считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просят апелляционную жалобу оставить без удовлетворения.

Дело в арбитражном суде апелляционной инстанции рассматривается в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании 12 марта 2012 года был объявлен перерыв до 19 марта 2012 года до 12 часов 40 минут.

Заслушав объяснения представителей предпринимателя и налоговых органов, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзывах на апелляционную жалобу, исследовав материалы дела, арбитражный суд апелляционной инстанции находит апелляционную жалобу обоснованной и подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, межрайонная ИФНС России N 13 по Саратовской области направила предпринимателю Ермишину В.В. требование N 473 об уплате налога, пени и штрафа по состоянию на 18 мая 2010 года. Основанием направления требования явилось решения N 8 от 16.04.2010 года, принятое по результатам выездной налоговой проверки, в соответствии с которым предпринимателю доначислены налоги в сумме 27 475 822 руб., пени в сумме 4 345 058 руб. и штрафы в сумме 5 495 164 руб. Налогоплательщику предложено исполнить требование в срок до 05 июня 2010 года.

В связи с неисполнением требования N 473, выставленного по состоянию на 18 мая 2010 года, в срок до 05 июня 2010 г. межрайонная ИФНС России N 13 по Саратовской области 07 июня 2010 г. приняла решение N 682 о взыскании 37 316 044 руб., в том числе: налогов в сумме 27 475 822 руб., пени в сумме 4 345 058 руб. и штрафов в сумме 5 495 164 руб. за счет денежных средств предпринимателя на счетах в банках. Налоговым органом 10 июня 2010 г. в Калининское ОСБ 3956 АК СБ РФ были переданы инкассовые поручения, что подтверждается реестром переданных на инкассо расчетных документов (т. 1, л.д. 146).

15 июня 2010 г. межрайонная ИФНС России N 13 по Саратовской области приняла решение N 1278 о взыскании налогов в сумме 27 475 822 руб., пени в сумме 4 345 058 руб. и штрафов в сумме 5 495 164 руб. за счет имущества налогоплательщика.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - индивидуального предпринимателя принято инспекцией 15 июня 2010 года.

В связи с изменением места регистрации Ермишина В.В. он был снят с налогового учета в межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области и поставлен на налоговый учет в ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова.

12 мая 2011 года УФНС России по Саратовской области, рассмотрев жалобу предпринимателя Ермишина В.В. на решение межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области от 15 июня 2010 г. N 1278, отменила указанное решение.

25 мая 2011 года инкассовые поручения, переданные в Калининское ОСБ 3956 АК СБ РФ 10 июня 2010 года, были отозваны межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области (т. 1, л.д. 1467-164).

В связи с постановкой налогоплательщика - предпринимателя Ермишина В.В. на налоговый учет в ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова, последняя 08 июня 2011 года направила в банк инкассовые поручения, а 28 июня 2011 г. повторно по тем же основаниям в отношении Ермишина В.В. в пределах сумм, указанных в требовании N 473 приняла решение N 349 о взыскании налогов в сумме 27 475 822 руб., пени в сумме 4 345 058 руб. и штрафов в сумме 5 495 164 руб. за счет имущества налогоплательщика - индивидуального предпринимателя Ермишина В.В. и соответствующее постановление N 349.

Не согласившись с принятым ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова решением N 349 от 28 июня 2011 года и постановлением инспекции N 349 от 28 июня 2011 года и полагая, что оспариваемыми актами нарушаются права и законные интересы Ермишина В.В. в сфере предпринимательской деятельности, предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а также нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Согласно пункту 2 статьи 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражные суды рассматривают в порядке административного судопроизводства возникающие из административных и иных публичных правоотношений экономические споры и иные дела, связанные с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской и иной экономической деятельности, в том числе об оспаривании действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации вправе обратиться арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Признавая недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова N 349 от 28.06.2011 г., вынесенное в отношении индивидуального предпринимателя Ермишина Владимира Викторовича, в части взыскания налогов в сумме 117 081 руб., пени в сумме 29 627 руб. 39 коп. и штрафов в сумме 25 039 руб. и не подлежащим исполнению постановление инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова N 349 от 28.06.2011 г., вынесенное в отношении индивидуального предпринимателя Ермишина Владимира Викторовича в части взыскания налогов в сумме 117 081 руб., пени в сумме 29 627 руб. 39 коп. и штрафов в сумме 25 039 руб., суд первой инстанции исходил из того, что решение межрайонной ИФНС России N 13 от 16 апреля 2010 г. N 8, принятое по результатам выездной налоговой проверки, признано недействительным в части взыскания налогов в сумме 117 081 руб., пени в сумме 29 627 руб. 39 коп. и штрафов в сумме 25 039 руб., что установлено решением арбитражного суда Саратовской области от 31 декабря 2010 г. и постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 мая 2011 г. по делу А57-14176/2010.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции ссылается на то, что ИФНС России по Ленинскому району соблюдены требования законодательства о налогах и сборах, а с учётом принятых арбитражным судом обеспечительных мер по делу N А57-14176/2010, решение о взыскании налога, пени и штрафа за счет имущества налогоплательщика N 349 от 28.06.2011 г. принято налоговым органом с соблюдением срока, установленного п. 1 ст. 47 НК РФ.

Суд указал, что в соответствии с определением суда от 23.11.2010 года были приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения N 8 от 16.04.2010 года. Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2011 года обеспечительные меры, принятые в соответствии с определением от 23.11.2010 года отменены в той части, в которой предпринимателю Ермишину В. В. отказано в удовлетворении заявленных требований. Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что в период действия обеспечительных мер с 23.11.2010 года по 20.05.2011 года налоговый орган был лишён возможности совершать действия по взысканию доначисленных решением N 8 от 16.04.2010 года сумм налогов, пени и штрафов. Как указал суд, указанный период не подлежит включению в предусмотренный пунктом 1 статьи 47 НК РФ годичный срок для взыскания недоимки, пеней и штрафов во внесудебном порядке, поскольку в этот период существовали юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

Суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что оспариваемое решение N 349 от 28 июня 2011 г. о взыскании налогов, пени и штрафа за счет имущества налогоплательщика-организации является недействительным, принятым с нарушением требований статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, а оспариваемое постановление N 349 не подлежащим исполнению.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, п. 1 ст. 3, подпункту 1 пункта 1 ст. 23 и ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Налоговый орган в порядке, установленном статьями 69, 70 НК РФ, направляет налогоплательщику требование об уплате налога и пеней.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В соответствии с п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа (п. 4 ст. 70 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации.

Решение о взыскании принимается налоговым органом после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Таким образом, статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации определены правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке, одним из существенных условий которых является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог (пени) за счет денежных средств налогоплательщика без обращения в суд.

В соответствии с п. 9 ст. 46 НК РФ положения статьи 46 НК РФ применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Положения, предусмотренные статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ (п. 8 ст. 47 НК РФ).

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Срок исполнения требования N 473 от 18 мая 2010 г. определен датой 05 июня 2010 г.

Оспариваемое решение о взыскании налогов, пени, штрафов принято 28 июня 2011 года, т.е. за пределами годичного срока, установленного ст. 47 НК РФ.

Кроме того, указанное решение принято 28 июня 2011 г. повторно, после инициирования налоговым органом процедуры принудительного взыскания налога, пени, штрафа, а именно после принятия налоговым органом соответствующих решения и постановления о взыскании налога, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 15 июня 2010 г.

Вывод суда первой инстанции о том, что срок, в течение которого действовали обеспечительные меры, принятые определением суда от 23.11.2010 года, не включается в предусмотренный пунктом 1 статьи 47 НК РФ годичный срок для взыскания недоимки, пеней и штрафов во внесудебном порядке, поскольку в этот период существовали юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий (пункт 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.03.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"), несостоятелен в силу следующего.

Так, процедура принудительного взыскания налогов, пени, штрафов, предусмотренная ст. ст. 46, 47 НК РФ, была завершена к моменту принятия арбитражным судом обеспечительных мер в виде приостановления действия решения N 8 от 16 апреля 2010 г. А именно, решение о взыскании налогов, пени, штрафов за счет имущества принято межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области 15 июня 2010 г., а обеспечительные меры приняты судом 23 ноября 2010 года.

Согласно п. 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.03.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в случае, когда суд, принявший к рассмотрению иск налогоплательщика о признании недействительным требования налогового органа о взыскании недоимки и пеней, руководствуясь статьей 76 АПК РФ, запретил ответчику производить взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ 60-дневный срок на взыскание недоимки и пеней во внесудебном порядке, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.

Из материалов дела достоверно усматривается, что срок приостановления действия оспариваемого решения не может включаться в 60-дневный срок на взыскание недоимки и пеней во внесудебном порядке, так как к моменту принятия обеспечительных мер процедура внесудебного взыскания налогов была завершена путем направления постановления о взыскании налога за счет денежных средств судебному приставу-исполнителю и возбуждения исполнительного производства.

Действие принятых судом обеспечительных мер в конкретном случае не явилось юридическим препятствием для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий, так как необходимые действия к 23 ноября 2010 года уже были совершены.

Отмена решения межрайонной ИФНС России N 13 по Саратовской области 15 июня 2010 г. УФНС России по Саратовской области (решение от 12 мая 2011 г.) не изменяет предусмотренный ст. ст. 46, 47 НК РФ административный (внесудебный) порядок взыскания налогов, пени и штрафов, не дает налоговому органу право повторно принимать решение о взыскании недоимки по налогам за счет имущества налогоплательщика.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд Саратовской области неправильно применил нормы материального права, его выводы не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, в связи с чем арбитражный суд апелляционной инстанции находит апелляционную жалобу подлежащей удовлетворению. Решение суда первой инстанции подлежит отмене.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Пропуск срока, установленного ст. 47 НК РФ является основанием для обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Анализ абзаца 3 п. 1 ст. 47 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что принятие решения о взыскании налога за счет имущества по истечении одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога влечет последствие в виде признания его недействительным и не подлежащим исполнению.

Суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права, подлежащие применению, регулирующие внесудебный порядок взыскания налога.

Данное обстоятельство является основанием для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы.

Суд принимает по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных предпринимателем требований в полном объеме.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ

Решение арбитражного суда Саратовской области от 29 декабря 2011 года по делу N А57-15535/2011 отменить.

Принять по делу новый судебный акт.

Признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова от 28 июня 2011 г. N 349 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) -индивидуального предпринимателя или налогового агента, и не подлежащим исполнению постановление инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова от 28 июня 2011 года N 349 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - индивидуального предпринимателя или налогового агента.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в порядке, предусмотренном статьями 273-277 АПК РФ, путем подачи кассационной жалобы через арбитражный суд Саратовской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий

Л.Б. Александрова

Судьи

Т.С. Борисова И.И. Жевак