Вопрос: Иностранная компания на территории нашей страны оказывает услуги российской фирме. Последняя в свою очередь выступает в качестве налогового агента. Она уплачивает НДС со стоимости оказанных услуг при внесении платы за них. Следует ли начислять НДС при перечислении аванса иностранной компании, когда услуга еще не оказана? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2007 г.)

Иностранная компания на территории нашей страны оказывает услуги российской фирме. Последняя в свою очередь выступает в качестве налогового агента. Она уплачивает НДС со стоимости оказанных услуг при внесении платы за них. Следует ли начислять НДС при перечислении аванса иностранной компании, когда услуга еще не оказана?

При расчетах за оказанные услуги с нерезидентами налоговой базой признается сумма доходов от реализации этих услуг с учетом НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ). Пункт 1 статьи 167 Налогового кодекса устанавливает, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, перечисление аванса иностранной фирме признается моментом определения налоговой базы.

Следовательно, налоговый агент в силу пункта 2 статьи 161 кодекса обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС при перечислении авансовых платежей в счет последующего оказания услуг.

Налог исчисляется по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Пункт 4 статьи 174 кодекса определяет, что налоговый агент обязан перечислить в бюджет сумму удержанного НДС одновременно с перечислением средств нерезиденту.

Если договором с иностранным лицом, оказывающим услуги, местом реализации которых признается территория РФ, не предусмотрен размер налога, подлежащий уплате в бюджет, то российской организации следует самостоятельно определить налоговую базу для целей НДС (доход от реализации). То есть увеличить стоимость товаров (работ, услуг) на сумму налога. Соответственно НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет в этом случае, по существу будет являться налогом, удержанным из доходов иностранного лица. Такие суммы НДС принимаются к вычету российской компанией в порядке, установленном пунктом 3 статьи 171 кодекса. Так разъяснил Минфин России в письме от 07.02.2007 N 03-07-08/13.

Следует отметить, что если на основании статьи 148 кодекса территория РФ не является местом реализации услуг, то положения пункта 1 статьи 162 кодекса не применяются. Иными словами, в таком случае при перечислении аванса иностранному контрагенту удерживать у него НДС не потребуется.

К.Г. Завьялов,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

15 сентября 2007 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2007 г.