Глава 23 "Налог на доходы физических лиц"

Комментарий к Федеральному закону от 16.05.07 N 76-ФЗ "О внесении
изменений в ст. 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации"

Федеральным законом от 16.05.07 N 76-ФЗ внесены изменения в главу 23 "Налог на доходы физических лиц" и главу 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, которые устанавливают льготный порядок налогообложения доходов от участия в деятельности российских организаций в виде дивидендов.

В соответствии со ст. 2 означенного Федерального закона данный документ вступает в силу с 1 января 2008 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 19 мая 2007 г.) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль организаций.

Согласно налоговому законодательству дивидендами считается любой доход, полученный акционером или участником от организации при распределении чистой прибыли (п. 1 ст. 43 НК РФ). Такой доход выплачивается акционерам, участникам ООО, товариществ и производственных кооперативов. Сумма дивидендов рассчитывается пропорционально их участию в уставном капитале организации.

Источником выплаты дивидендов является прибыль отчетного года после уплаты налога на прибыль, которая определяется по данным бухгалтерского учета. Чистая прибыль, подлежащая распределению, отражается в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Законодательством разрешено выплачивать дивиденды не только по окончании года, но и по истечении каждого квартала (такое положение предусмотрено как Федеральным законом от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изм. от 18.12.06) - п. 1 ст. 28, так и Федеральным законом от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 05.02.07)- п. 1 ст. 42.

На организацию, которая выплачивает дивиденды, возлагаются обязанности налогового агента по НДФЛ, если получателем дивидендов является физическое лицо, или налогу на прибыль при выплате дивидендов юридическим лицам (п. 2 ст. 214 и п. 2, 3 ст. 275 НК РФ). Сказанное означает, что организация должна рассчитать и удержать у получателя дивидендов налоги и перечислить их в бюджет.

Глава 23 "Налог на доходы физических лиц"

При выплате дивидендов НДФЛ удерживается у любых граждан - физических лиц. При этом не имеет значения, зарегистрирован ли гражданин в качестве индивидуального предпринимателя или не зарегистрирован. В то же время ставка налога на доходы физических лиц определяется статусом гражданина.

Дивиденды, выплачиваемые налоговым резидентам Российской Федерации, облагаются по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Налоговым резидентом гражданин признается в том случае, если фактически находится в Российской Федерации не менее ста восьмидесяти трех календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд. При этом гражданин может выезжать за пределы территории Российской Федерации для лечения или обучения. Если его поездки носят краткосрочный характер (менее шести месяцев), то период его отсутствия не будет учитываться при подсчете времени его нахождения на территории Российской Федерации.

Федеральным законом от 16.05.07 N 76-ФЗ внесена поправка, в результате чего исчезли все сомнения, что это положение должно распространяться только на физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации.

С дивидендов, которые выплачиваются физическому лицу - нерезиденту Российской Федерации, в настоящее время НДФЛ удерживается по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Согласно поправкам, внесенным в данный пункт, по доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, получаемых физическими лицами - нерезидентами Российской Федерации, установлена налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 15%.

Снижение ставки НДФЛ с доходов физических лиц - нерезидентов Российской Федерации направлено на укрепление конкурентоспособности налоговой системы Российской Федерации. Предполагается, что уменьшение ставки НДФЛ в 2 раза позволит шире привлекать частные инвестиции в экономику Российской Федерации.

В то же время подобная поправка устраняет существующий в настоящее время дисбаланс в отношении дивидендов от инвестиций иностранных организаций и дивидендов от частных иностранных инвестиций. Дело в том, что дивиденды иностранных организаций от долевого участия в российских организациях облагаются налогом на прибыль по ставке 15%, а дивиденды физических лиц - нерезидентов Российской Федерации - по ставке 30%. Подобное положение было признано несправедливым и подверглось корректировке.

Новая ставка по доходам физических лиц - нерезидентов Российской Федерации, полученных от участия в деятельности российских организаций, будет применяться только со следующего года.

Напомним, что в налоговую базу по НДФЛ включаются только те доходы, которые получены налогоплательщиком (п. 1 ст. 210 НК РФ). При выплате доходов в денежной форме датой фактического получения доходов является день выплаты доходов, в том числе день выдачи наличных денег из кассы, перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке или по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Следовательно, воспользоваться указанной льготой нерезиденты Российской Федерации смогут только в отношении тех дивидендов, которые будут им фактически выплачены после 1 января 2008 г.