Вопрос: На какую статью ЭКР относить расходы: а) по оплате договоров за пропитку крыш зданий противопожарными составами; б) по оплате договоров за испытание сопротивлений изоляции кабельных линий и электрооборудования; в) по проверке кратности вентиляционных установок; г) по техническому обследованию резервуаров с целью их дальнейшего списания; д) за комплекс специальных научно-технических услуг в области информационной безопасности по проведению технического контроля объекта информатизации; е) за обследование специализированной организацией технического состояния административного здания. ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 17, сентябрь 2007 г.)

Читатель П.П. Власенко прислал в редакцию ряд вопросов по применению экономической классификации расходов (ЭКР). В частности, на какую статью ЭКР относить расходы:

а) по оплате договоров за пропитку крыш зданий противопожарными составами; б) по оплате договоров за испытание сопротивлений изоляции кабельных линий и электрооборудования; в) по проверке кратности вентиляционных установок; г) по техническому обследованию резервуаров с целью их дальнейшего списания; д) за комплекс специальных научно-технических услуг в области информационной безопасности по проведению технического контроля объекта информатизации; е) за обследование специализированной организацией технического состояния административного здания.

В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (в ред. 18.12.2006) указания о порядке применения бюджетной классификации издаются Министерством финансов Российской Федерации.

Наибольшее число вопросов у бухгалтеров бюджетной сферы вызывают вопросы отнесения отдельных расходов на подстатьи 225 "Услуги по содержанию имущества" и 226 "Прочие услуги" экономической классификации расходов бюджетов, поскольку Указания о порядке применения бюджетной классификации, утвержденные приказом Минфина России от 08.12.2006 N 168н (в ред. приказа Минфина России от 27.06.2007 N 55н), содержат открытый перечень расходов, которые следует относить на указанные подстатьи (расшифровка расходов каждой из этих подстатей заканчивается фразой: "и другие аналогичные расходы"). Такая постановка вопроса дает определенную свободу действий бухгалтеру в выборе подстатьи в случаях, вызывающих затруднения.

При решении вопроса об отнесении тех или иных расходов на соответствующую подстатью наряду с Указаниями следует руководствоваться письмами Минфина России, в частности, в 2007 г. - письмом от 14.04.2006 N 02-14-10/880 (в ред. письма Минфина России от 19.05.2006 N 02-14-10/1300); в ряде случаев - законодательными и нормативными правовыми актами, комментариями к ним, разъяснениями ответственных работников Минфина России, содержащимися в справочно-правовых системах.

Так, к расходам, относимым к другим аналогичным расходам, следует относить:

на подст. 225 "Услуги по содержанию имущества":

- расходы по оплате договоров за испытание сопротивления изоляции кабельных линий и электрооборудования. Данные работы относятся к разряду электромонтажных работ. Если они выполняются после того, как первоначальная стоимость объекта нефинансовых активов сформирована, т.е. объект эксплуатируется, расходы на оплату договора относятся на ст. 225 как оплата договоров на выполнение пусконаладочных работ (см. письмо);

- расходы по проверке кратности вентиляционных установок (т.е. определение санитарного показателя состояния воздушной среды, показывающего, сколько раз происходит замена воздуха в помещении в единицу времени);

- расходы по техническому обследованию резервуаров, а также по техническому обследованию зданий специализированными организациями. В соответствии с п. 1 Постатейного комментария к ст. 210 ГК РФ (под ред. О. Н. Садикова, "Инфра-М", 1998) "Согласно общему учению о праве собственности в гражданском обществе собственность - это не только благо, но и бремя. Именно собственник, по общему правилу, несет бремя финансовых расходов по поддержанию принадлежащего ему имущества в надлежащем состоянии: по капитальному и текущему ремонту, страхованию, регистрации, охране, коммунальным платежам, специальному (техническому, санитарному и др.) осмотрам и т.п.". Согласно Указаниям расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг, связанных с содержанием нефинансовых активов, находящихся в оперативном управлении или в аренде, в целях обеспечения собственных нужд относятся на данную подстатью. На данную под статью относятся также: расходы учреждения, связанные с содержанием имущества, находящегося в безвозмездном пользовании; расходы на содержание имущества, находящегося в государственной казне Российской Федерации, казне субъекта Российской Федерации, казне муниципального образования;

на подст. 226 "Прочие услуги":

- расходы по оплате договоров на пропитку крыш зданий противопожарными составами (в указанном выше письме Минфина России они обозначены как оплата договоров на оказание услуг охранными, пожарными организациями - противопожарные мероприятия).

- расходы за комплекс специальных научно-технических услуг в области информационной безопасности по проведению технического контроля объекта информатизации. Договоры на проведение подобного рода работ содержат пункт "подготовка и проведение аттестации объекта вычислительной техники и получение аттестата соответствия", поэтому правомерно отнесение указанных расходов на подст. 226 как оплату договоров на оказание услуг по проведению инвентаризации и паспортизации зданий, сооружений и других основных средств (см. письмо).

Подстатья 225 "Услуги по содержанию имущества" включает:

содержание в чистоте помещений, зданий, дворов, иного имущества (в том числе уборка и вывоз снега, мусора, дезинфекция, дезинсекция, дератизация, газация складов, санитарно-гигиеническое обслуживание, мойка транспорта);

пусконаладочные работы, техническое обслуживание, капитальный и текущий ремонт имущества (зданий, сооружений, помещений, машин

и оборудования, инвентаря, автомобильных дорог и искусственных сооружений на них);

реставрацию памятников истории и культуры;

другие аналогичные расходы (абзац введен приказом Минфина России от 27.06.2007 N 55н).

Письмо Минфина России от 14.04.2006 г. N 02-14-10/880 (в ред. письма Минфина России от 19.05.2006 N 02-14-10/1300) уточняет, что в состав других аналогичных расходов в том числе включаются:

оплата договоров на оказание услуг по заправке картриджей к оргтехнике;

оплата договоров на выполнение пусконаладочных работ, производимых после того, как первоначальная стоимость объектов нефинансовых активов сформирована;

оплата договоров на проведение метрологических поверок объектов коммунального хозяйства;

оплата договоров по выполнению ремонтно-реставрационных и консервационных работ (ремонтно-реставрационные, общестроительные и консервационные работы по зданиям и сооружениям, ремонтно-реставрационные и консервационные работы по инженерным сетям, ремонтно-реставрационные работы по благоустройству территории);

оплата договоров на проведение капитального и текущего ремонта инженерных систем и коммуникаций, в том числе систем теплоснабжения, водоснабжения, канализации, электроосветительных и вентиляционных систем, ремонт индивидуальных тепловых пунктов, коллекторов, находящихся на балансе учреждения;

оплата договоров по выполнению проектных и изыскательских работ по подготовке проектно-сметной документации и ее экспертизе в случаях, установленных законодательством Российской Федерации в целях капитального ремонта, если указанные работы неразрывно связаны с проводимыми ремонтными работами;

оплата договоров на оказание услуг по проведению проверки технического состояния транспортных средств с использованием средств технического диагностирования при государственном техническом осмотре в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 31.07.1998 N 880 "О порядке проведения государственного технического осмотра транспортных средств, зарегистрированных в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации";

оплата договоров на организацию питания объектов животного мира, учитываемых на балансе бюджетного учреждения;

оплата договоров на оказание услуг по техническому обслуживанию, ремонту, наладке, эксплуатации элементов охранной и пожарной сигнализации, элементов систем видеонаблюдения, элементов локальной вычислительной сети, учитываемых на балансе бюджетного учреждения;

оплата договоров на оказание услуг по государственной поверке, калибровке и клеймению: весового хозяйства, средств транспортировки, заправки и хранения горючего и смазочных материалов, специальных жидкостей и спирта;

оплата договоров на оказание услуг по стирке белья и постельных принадлежностей, химической чистке и ремонту белья и вещевого имущества;

оплата договоров на оказание услуг по реставрации произведений искусства, учитываемых на балансе бюджетного учреждения.

Подстатья 226 "Прочие услуги" уточняет, что:

в состав других аналогичных расходов в том числе включаются:

оплата договоров по выполнению проектных и изыскательских работ по подготовке проектно-сметной документации и ее экспертизе в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, если указанные работы не связаны с проводимыми ремонтными работами;

оплата договоров на приобретение и изготовление печатей и штампов, бланков удостоверений, бланков трудовых книжек, вкладышей к ним, дипломов, свидетельств, студенческих билетов, зачетных книжек, бланков строгой отчетности, унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета, форм бюджетной отчетности, регистров бюджетного учета и других бланков, а также акцизных марок;

оплата договоров на монтаж локальной вычислительной сети;

оплата договоров на подписку периодической литературы (газеты, журналы, бюллетени и т.п.), кроме периодической литературы, приобретаемой для библиотечного фонда;

оплата договоров на инкассацию денежных средств;

оплата договоров на диспансеризацию, медицинское обслуживание, проведение медицинских анализов, осмотр и освидетельствование работников;

оплата договоров по разработке градостроительной документации и ее экспертизе, не связанных с проводимыми строительно-монтажными работами на объектах;

оплата договоров на медико-биологическое обследование, биологический и допинг-контроль;

оплата договоров на изготовление плакатов,

афиш, программ спектаклей, договоров на создание эскизов костюмов и сценографии;

возмещение расходов по найму жилых помещений, выплате суточных свидетелям, потерпевшим, законным представителям потерпевших в связи с их вызовом в суд, присяжным заседателям;

оплата расходов по найму жилого помещения при служебных командировках;

оплата договоров на оказание услуг по захоронению послеоперационных материалов;

оплата стоимости обучения на курсах повышения квалификации, участия в семинарах;

оплата договоров на организацию питания через предприятия общественного питания, предоставляющие услуги бюджетным учреждениям;

оплата за оформление заграничных паспортов, виз и других документов при следовании в заграничные командировки;

оплата договоров на оказание услуг переводчиков;

оплата договоров на оказание нотариальных услуг;

оплата договоров на оказание услуг по проведению инвентаризации и паспортизации зданий, сооружений и др.;

оплата стоянки служебного автотранспорта (кроме аренды парковочных мест);

оплата договоров на оказание услуг по экспертизе обоснований инвестиций, технико-экономических обоснований проектов;

оплата договоров комиссии за обмен иностранной валюты;

оплата договоров на оказание услуг по хранению горюче-смазочных материалов и проведению лабораторных работ по определению качества горючего;

оплата договоров на оказание услуг по аэронавигационному обслуживанию воздушных судов при перелетах над территорией Российской Федерации, по обеспечению аэронавигационной информацией, по наземному обслуживанию воздушных судов;

оплата договоров на оказание услуг охранными, пожарными организациями (установка, наладка, обслуживание систем сигнализации, систем автоматического газового пожаротушения, пожарной сигнализации, управления автоматического дымоудаления и газоудаления, управления огнезащитными клапанами, не учитываемых на балансе бюджетного учреждения, противопожарные мероприятия);

оплата договоров на оказание услуг по погрузке, разгрузке, укладке, складированию топлива, доставке, распиловке, колке и укладке дров в рамках гражданско-правовых договоров на заготовку топлива;

оплата договоров на оказание услуг по пошиву мягкого инвентаря и форменной одежды из материала заказчика;

оплата банковских услуг по выплатам владельцам государственных жилищных сертификатов в установленных законодательством Российской Федерации случаях;

оплата договоров по гардеробному обслуживанию;

оплата договоров на оказание ритуальных услуг учреждениям социальной защиты населения;

оплата договоров на проведение комплекса землеустроительных работ: проектирование границ земельного участка с формированием землеустроительного дела и постановкой на государственный кадастровый учет;

оплата договоров на составление технического задания для создания программного обеспечения;

оплата договоров на предоставление из архивов копий документов, необходимых для ведения уставной деятельности учреждений;

оплата договоров на оказание услуг по обслуживанию в залах официальных лиц и делегаций, организуемых в составе железнодорожных и автомобильных вокзалов (станций), морских и речных портов, аэропортов (аэродромов);

оплата за пользование платными дорогами;

оплата за передачу во временное пользование государственным учреждениям, подведомственным Росрезерву России, отдельных типов и моделей боевого ручного стрелкового оружия и патронов к нему в соответствии с Федеральным законом от 13.12.1996 N 150-ФЗ "Об оружии" и во исполнение постановлений Правительства Российской Федерации от 22.04.1997 N 460 "О мерах по обеспечению юридических лиц с особыми уставными задачами боевым ручным стрелковым оружием" , от 29.02.2000 N 173 "О внесении изменений и дополнений в некоторые решения Правительства Российской Федерации в связи с Федеральным законом "О ведомственной охране";

оплата договоров на оказание банно-прачечных услуг.

Е.М. Федина,

заведующая отделом методологии

Управления бухгалтерского учета и отчетности

Министерства финансов Московской области

1 сентября 2007 г.

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 17, сентябрь 2007 г.