Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 марта 2012 г. N 17АП-1940/12

г. Пермь

30 марта 2012 г.

Дело N А71-11594/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 29 марта 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 30 марта 2012 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Васевой Е.Е.

судей Борзенковой И.В., Голубцова В.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бакулиной Е.В.

при участии:

от заявителя - Федерального государственного унитарного предприятия "Главное управление специального строительства по территории Урала при Федеральном агентстве специального строительства" (Федерального государственного унитарного предприятия "Управление специального строительства по территории N 8 при Федеральном агентстве специального строительства" (ОГРН 1021801655523, ИНН 1835038790): Михеева Я.В. по доверенности от 10.01.2012

от заинтересованного лица - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики (ОГРН 1021801153010, ИНН 1831078833): не явились

Лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя, Федерального государственного унитарного предприятия "Главное управление специального строительства по территории Урала при Федеральном агентстве специального строительства",

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 11 января 2012 года

по делу N NА71-11594/2011

принятое судьей Коковихиной Т.С.

по заявлению Федерального государственного унитарного предприятия "Управление специального строительства по территории N 8 при Федеральном агентстве специального строительства"

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики

о признании решений незаконными

установил,

Федеральное государственное унитарное предприятие "Управление специального строительства по территории N 8 при Федеральном агентстве специального строительства" (далее - ФГУП "УССТ N 8 при Спецстрое России") обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики заявлением о признании незаконным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики (далее - УПФ в г.Ижевске) N 169-ВП от 29.07.2011 "О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах".

Протокольным определением от 28.12.2011 удовлетворено ходатайство заявителя о замене заявителя на Государственное унитарное предприятие "Главное управление специального строительства по территории Урала при Федеральном агентстве специального строительства" (далее - ФГУП "ГУССТ N 8 при Спецстрое России").

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 11 января 2012 года по делу N NА71-11594/2011, принятым судьей Коковихиной Т.С., произведена процессуальная замена заявителя по делу NА71-11594/2011 с Федерального государственного унитарного предприятия "Управление специального строительства по территории N8 при Федеральном агентстве специального строительства" на государственное унитарное предприятие "Главное управление специального строительства по территории Урала при Федеральном агентстве специального строительства". Отказано полностью в удовлетворении требования Государственного унитарного предприятия "Главное управление специального строительства по территории Урала при Федеральном агентстве специального строительства" о признании решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Ижевске (межрайонного) Удмуртской Республики N169-ВП от 29.07.2011 "О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах" как несоответствующего требованиям Федерального закона N212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ФГУП "ГУССТ N 8 при Спецстрое России" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Заявитель считает, что если начисленные работнику суммы не предусмотрены действующей в организации системой оплаты труда, то они не подлежат включению в расчетную базу. Судом первой инстанции неправомерно не приняты доводы о заключении договора дарения денежных средств на приобретение жилья и возмещение затрат на общежитие в устной форме, не дана оценка соразмерности начисленного штрафа тяжести совершенного правонарушения. Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.

УПФ в г.Ижевске в отзыве просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считает, ошибочным довод заявителя о том, что страховые взносы подлежат начислению в рассматриваемом случае поскольку являются являются выплатами в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, непосредственно связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей и носят стимулирующий характер. Так же заинтересованное лицо считает ошибочными доводы заявителя о том, что выплаты в счет возмещения стоимости проживания в общежитиях предоставлялись работникам в виде материальной помощи и не подлежат обложению страховыми взносами. Представитель заинтересованного лица в судебное заседание не явился.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Как следует из материалов дела, на основании решения о проведении выездной проверки N 169-ВП от 04.05.2011 УПФ в г.Ижевске проведена выездная проверка филиала "Отдел производственно-технического обеспечения и комплектации N 8 Федерального государственного унитарного предприятия "Управление специального строительства по территории N 8 при Спецстрое России" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.

По результатам проверки составлен акт выездной проверки N 169-ВП от 23.06.2011 и принято решение, которым филиал "ОПТОК N 8 ФГУП "УССТ N 8 при Спецстрое России" привлечен к ответственности по ч.1 ст.47 Закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" в размере 16 561,75 руб., предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 82 808,76 руб., пени в сумме 5945,47 руб.

Основанием для принятия данного решения послужили выводы о том, что филиалом "ОПТОК N 8 ФГУП "УССТ N 8 при Спецстрое России" в нарушение требований ст.7,8 Закона N 212-ФЗ не включена в базу для исчисления страховых взносов сумма выплат в пользу физических лиц, и соответственно не исчислены и не уплачены страховые взносы на сумму взноса, выплачиваемого для приобретения квартир по договорам участия в долевом строительстве в пользу физических лиц, а также на сумму возмещения за проживание в общежитиях.

Считая решение УПФ в г.Ижевске N 169-ВП от 29.07.2011 незаконным, ФГУП "УССТ N 8 при Спецстрое России" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований исходил из того, что произведенные заявителем выплаты произведены в рамках трудовых отношений и подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и по обязательному медицинскому страхованию.

Согласно пп. "а" п.1 ст.5 Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе - организации.

Пунктом 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п.1 ст.5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п.2 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" п.1 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п.1 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п.1 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст.9 настоящего Федерального закона (п.1 ст.8 Закона N 212-ФЗ).

Как следует из материалов дела, в ходе проведения проверки установлено, что филиал "ОПТОК N 8 ФГУП "УССТ N 8 при Спецстрое России" является обособленным подразделением ФГУП "УССТ N 8 при Спецстрое России".

Пунктом 3.11 устава ФГУП "УССТ N 8 при Спецстрое России" предусмотрено, что предприятие имеет право образовывать из прибыли, остающейся в его распоряжении жилищный фонд в размере 20 процентов, средства которого используются на приобретение и строительство (долевое участие) жилья для работников предприятия, нуждающегося в улучшении жилищных условий.

Пунктом 5.1.1 Коллективного договора предусмотрено, что сторона работодателя обязуется при наличии прибыли оказывать работникам содействие на приобретение жилья в соответствии с Положением о долевом участии в строительстве жилья работников ФГУП "УССТ N 8 при Спецстрое России" в составе филиалов Управления и Федеральных государственных унитарных предприятий оперативного подчинения.

Приказом начальника филиала "ОПТОК N 8 ФГУП "УССТ N 8 при Спецстрое России" от 01.11.2010 N 131 произведено частичное возмещение суммы взноса в размере 500 000 руб. для приобретения квартиры Романовой Е.Ю. по договору уступки права от 12.10.2010 N 1926, заключенного с ООО "УС N 18" и договора участия в долевом строительстве N 1900 от 20.09.2010, заключенного с ФГУП "УССТ N 8 при Спецстрое России". Сумма возмещения затрат в размере 500 000 руб. произведена за счет жилищного фонда филиала "ОПТОК N 8 ФГУП "УССТ N 8 при Спецстрое России" и перечислена на расчетный счет ООО "УС N 18" в сумме 500 000 руб. за Романову Е.Ю.

Приказом начальника филиала "ОПТОК N 8 ФГУП "УССТ N 8 при Спецстрое России" от 01.11.2010 N 129 произведено частичное возмещение суммы взноса в размере 50 000 руб. для приобретения квартиры Карачеву В.Н. по договору участия в долевом строительстве N 1427 от 06.04.2010, заключенного с ФГУП "УССТ N 8 при Спецстрое России". Сумма возмещения затрат в размере 50 000 руб. произведена за счет жилищного фонда филиала "ОПТОК N 8 ФГУП "УССТ N 8 при Спецстрое России" и получена Карачевым В.Н. по платежной ведомости.

Приказом начальника филиала "ОПТОК N 8 ФГУП "УССТ N 8 при Спецстрое России" от 01.11.2010 N 130 произведено частичное возмещение суммы взноса в размере 87 500 руб. для приобретения квартиры Раевских Л.М. по договору участия в долевом строительстве N 1432 от 03.11.2009, заключенного с ФГУП "УССТ N 8 при Спецстрое России". Сумма возмещения затрат в размере 87 500 руб. произведена за счет жилищного фонда филиала "ОПТОК N 8 ФГУП "УССТ N 8 при Спецстрое России" и получена Раевских Л.М. по платежной ведомости.

С указанными физическими лицами (Романовым Е.Ю., Карачевым В.Н., Раевских Л.М.) заключены трудовые договоры.

В ходе проведения проверки установлено и подтверждается материалами дела, что выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений отражены в строках 200-202 расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в ноябре 2010 в сумме 637 500 руб., а также отражены в строках 210-212 расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в сумме 637 500 руб. как суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами.

УПФ в г.Ижевске пришло к выводу о том, что данные выплаты являются выплатами по трудовым договорам и в нарушение требований ст.7,8 Закона N 212-ФЗ не учтены как объекты обложения страховыми взносами и включены в базу для начисления страховых взносов в сумме 248 677 руб. В результате занижения базы для начисления страховых взносов в ноябре 2010 года на сумму 248 677 руб., сумма неуплаченных страховых взносов составила на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ 49 735,40 руб., на обязательное медицинское страхование 7708,99 руб.

Анализ представленных в материалы дела документов, а именно: положений коллективного договора, трудовых договоров, заявлений работников, приказов начальника филиала "ОПТОК N 8", платежных документов, договора участия в долевом строительстве N 1900 от 20.09.2010, договора уступки права N 1926 от 12.10.2010, договора займа N 166 от 04.12.2009, договоров участия в долевом строительстве N 1432 от 03.11.2009, N 1427 от 06.04.2010, свидетельствует о правомерности вывода суда первой инстанции о том, что выплаты на частичное возмещение сумм взносов на приобретение квартир, являются выплатами в рамках трудовых отношений и подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и по обязательному медицинскому страхованию.

Доказательств того, что данные выплаты были осуществлены вне рамок трудовых отношений материалы дела не содержат, суду апелляционной инстанции не представлено.

Доводы заявителя о том, что указанные выплаты не относятся к объекту обложения страховыми взносами со ссылкой на п.3 ст.7 Федерального закона N 212-ФЗ, правомерно не приняты судом первой инстанции.

В соответствии с п.3 ст. 7 Федерального закона " О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В материалы дела заявителем представлены договоры дарения денег (т.1 л.д.66-68) из содержания которых следует, что заявитель обязуется безвозмездно передать одаряемому денежную сумму, а одаряемый обязуется использовать денежные средства в счет погашения договора уступки права или долевого участия в строительстве. Однако данные договоры не могут рассматриваться отдельно от иных, имеющихся в материалах дела доказательств, подтверждающих возможность получения денежных средств работниками заявителя при определенных условиях, предусмотренных в том числе коллективным трудовым договором.

Из анализа содержания статей 7, 8, 9 Федерального закона N 212-ФЗ в совокупности следует, что все выплаты работникам относятся к объекту обложения страховыми взносами, за исключением поименованных в ст.9 закона. В статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ компенсация стоимости приобретаемого работником жилья не поименована в качестве не подлежащей обложению страховыми взносами, исключение составляют случаи, предусмотренные федеральным, региональным и местным законодательством, в пределах установленных норм.

Также в ходе проверки УПФ в г.Ижевске установлено, что согласно протоколу N 5 от 16.06.2006 совет руководителей ФГУП "УССТ N 8 при Спецстрое России" разрешил начальникам филиалов и ФГУП оперативного подчинения ФГУП "УССТ N 8 при Спецстрое России" производить работникам филиалов и предприятий ежемесячную доплату в размере до 50%: суммы платы за проживание в общежитии ФГУП "УССТ N 8 при Спецстрое России" за счет средств предприятия.

Пунктом 5.1.3 Коллективного договора предусмотрено, что сторона работодателя обязуется предоставлять ежемесячно социально-бытовые льготы работникам предприятия, проживающим на условиях поднайма (снимающим комнату, квартиру у частного лица или проживающих семьями в общежитиях других организаций) в виде выплат из расчета до 0,5 установленной минимальной заработной платы труда.

В соответствии с приказами начальника филиала "ОПТОК N 8 ФГУП "УССТ N 8 при Спецстрое России" на основании соответствующего протокола в 2010 году производилось ежемесячное частичное возмещение суммы за проживание в общежитиях ФГУП "УССТ N 8 при Спецстрое России" за счет средств предприятия работникам филиала и членам их семей, а именно: Ашихминой М.Н., Иванову А.В., Карачеву В.Н., Карачеву С.Н., Рылову С.С., Соловьеву А.В., Федорову Б.В., Шкляевой Л.Ф., Мелузову Н.Л., Булдакову А.В., Бакланову М.О., Банникову М.В.

В ходе проведения проверки установлено и подтверждается материалами дела, что выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений, в пользу вышеуказанных лиц отражены в сроках 200-202 расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в 2010 году в сумме 109 802,63 руб., а также отражены в строках 210-212 расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в сумме 109 802,63 руб., как суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами.

УПФ в г.Ижевске пришло к выводу о том, что филиалом "ОПТОК N 8 ФГУП "УССТ N 8 при Спецстрое России" сумма 109 802,63 руб. в нарушение требований ст.8 Закона N 212-ФЗ не включена в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование. В результате занижения базы для исчисления страховых взносов в 2010 году на сумму 109 802,63 руб. сумма неуплаченных страховых взносов составила на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ 21 960,51 руб., на обязательное медицинское страхование 3403,86 руб.

Анализ представленных в материалы дела документов, а именно: положений коллективного договора, трудовых договоров, заявлений работников, протокола совета руководителей, приказов начальника филиала "ОПТОК N 8" также свидетельствует о правомерности вывода суда первой инстанции о том, что выплаты по возмещению денежных средств за проживание в общежитиях, являются выплатами, произведенными в рамках трудовых отношений и подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и по обязательному медицинскому страхованию.

Доводы о заключении договора дарения денежных средств на возмещение затрат на общежитие в устной форме также правомерно отклонены судом первой инстанции.

Как уже было указано, все выплаты работникам относятся к объекту обложения страховыми взносами, за исключением поименованных в ст.9 Федерального закона N 212-ФЗ. Подпунктом 2 б) п. 1 ст.9 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено, что компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости проживания не подлежат обложению страховыми взносами только в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ и решениями представительных органов местного самоуправления и в пределах соответствующих норм. Требования данной нормы на компенсации стоимости проживания работников в общежитии на основании коллективного договора не распространяются.

Доводы апелляционной жалобы о том, что судом первой инстанции не дана оценка соразмерности начисленного штрафа тяжести совершенного правонарушения и отсутствии в действиях заявителя умысла и неосторожности, судом апелляционной инстанции не принимаются.

В соответствии пп. 1 и 2 п.1 ст.28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право получать по месту своего учета от органов контроля за уплатой страховых взносов бесплатно информацию (в том числе в письменной форме, в форме электронного документа) о законодательстве Российской Федерации о страховых взносах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты страховых взносов, правах и обязанностях плательщиков страховых взносов, полномочиях органов контроля за уплатой страховых взносов и их должностных лиц, а также получать формы расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и разъяснения о порядке их заполнения; получать от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, письменные ответы на вопросы, касающиеся применения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Доказательств обращения заявителя в соответствующий орган за информацией по вопросу применения законодательства Российской Федерации о страховых взносах не представлено.

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии в действиях заявителя вины в форме неосторожности. Отсутствие умысла на совершение правонарушения и его совершение по неосторожности не является основанием для признания данного обстоятельства смягчающим, поскольку условием привлечения ответственности является наличие как неосторожной, так и умышленной формы вины. Именно за неуплату сумм страховых взносов заявитель привлечен к ответственности по п.1 ст.47 Закона N 212-ФЗ.

С учетом изложенного, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу статьи 270 АПК РФ могли бы повлечь изменение или отмену решения суда первой инстанции.

В соответствии со ст.110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1000 руб. относятся на заявителя. Излишне уплаченная при подаче апелляционной жалобы государственная пошлина в сумме 1000 руб. подлежит возврату из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 11 января 2012 года по делу N А71-11594/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить Федеральному государственному унитарному предприятию "Главное управление специального строительства по территории Урала при Федеральном агентстве специального строительства" из федерального бюджета излишне уплаченную при подаче апелляционной жалобы платежным поручением N 1291 от 13.02.2012 государственную пошлину в сумме 1000 (одна тысяча) рублей.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Председательствующий

Е.Е.Васева

Судьи

И.В.Борзенкова В.Г.Голубцов