Вопрос: Общественная организация инвалидов осуществляет коммерческую деятельность в соответствии со своим уставом. Вправе ли она воспользоваться льготами по ЕСН и страховым взносам в ПФР? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 41, октябрь 2007 г.)

Общественная организация инвалидов осуществляет коммерческую деятельность в соответствии со своим уставом. Вправе ли она воспользоваться льготами по ЕСН и страховым взносам в ПФР?

Объектом обложения ЕСН согласно п. 1 ст. 236 НК РФ признаются любые выплаты и вознаграждения, начисляемые организациями-налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также авторским договорам. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 239 Кодекса освобождаются от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо, следующие категории налогоплательщиков:

общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Указанные льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации. Если в течение налогового периода организация, применяющая налоговые льготы по ЕСН, установленные пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ, лишилась права на их применение (например, реализовала подакцизные товары, или (и) численность и заработная плата инвалидов в фонде оплаты труда стала меньше установленных нормативов и т.д.), то начиная с месяца, когда это право было утрачено, организация уплачивает ЕСН в полном объеме. Если в текущем налоговом периоде организация приобретает право на применение указанных льгот по ЕСН, то налог уплачивается с учетом этих льгот начиная с того месяца отчетного периода, когда было приобретено право на их применение.

При соблюдении всех вышеизложенных условий общественные организации инвалидов и созданные ими организации при исчислении ЕСН с сумм выплат физическим лицам (инвалидам и не инвалидам) вправе применять пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ. При этом льготы могут применяться организациями при осуществлении коммерческой и некоммерческой деятельности.

Согласно п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект обложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ. Федеральный закон не устанавливает льгот по уплате страховых взносов и не содержит отсылочных норм на положения ст. 239 НК РФ, предусматривающие налоговые льготы по ЕСН для указанных выше организаций.

Страховые взносы на ОПС относятся к обязательным платежам и подлежат уплате в установленном Законом N 167-ФЗ порядке, не предусматривающем применение льгот для общественных организаций инвалидов и созданных ими организаций.

М. Орлова,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

11 октября 2007 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 41, октябрь 2007 г.