Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 марта 2012 г. N 17АП-1942/12

г. Пермь

30 марта 2012 г.

Дело N А71-11593/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 29 марта 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 30 марта 2012 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Борзенковой И.В.,

судей Голубцова В.Г., Гуляковой Г.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бакулиной Е.В.,

при участии:

от заявителя Федерального государственного унитарного предприятия "Главное управление специального строительства по территории Урала при Федеральном агентстве специального строительства" (ОГРН 1021801655523, ИНН 1835038790) - Михеева Я.В., доверенность от 10.01.2012 N 49/16-5, предъявлен паспорт;

от заинтересованного лица Государственного учреждения - Регионального отделения Фонда социального страхования РФ по Удмуртской Республике (ОГРН 1021801655864, ИНН 1831015135) - Яковлева М.В., доверенность от 30.12.2011 N 5, предъявлено удостоверение;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя Федерального государственного унитарного предприятия "Главное управление специального строительства по территории Урала при Федеральном агентстве специального строительства"

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 11 января 2012 года

по делу N А71-11593/2011,

принятое судьей Коковихиной Т.С.,

по заявлению Федерального государственного унитарного предприятия "Главное управление специального строительства по территории Урала при Федеральном агентстве специального строительства"

к Государственному учреждению - Регионального отделения Фонда социального страхования РФ по Удмуртской Республике

о признании незаконными решений,

установил:

Федеральное государственное унитарное предприятие "Главное управление специального строительства по территории Урала при Федеральном агентстве специального строительства" (далее ФГУП "ГУССТ N 8 при Спецстрое России") обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконными решений Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования РФ по Удмуртской республике (далее ГУ РО ФСС РФ) от 25.07.2011 N 12н/с "О привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", от 02.08.2011 N 23 "О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах".

Решением Арбитражного суда Удмуртской республики от 11.01.2012 заявление в части оспаривания решения от 25.07.2011 N 12н/с "О привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" оставлено без рассмотрения. В удовлетворении требований о признании решения от 02.08.2011 N 23 "О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах" отказано.

Не согласившись с решением суда, ФГУП "ГУССТ N 8 при Спецстрое России" обратилось с апелляционной жалобой, согласно которой просит решение суда отменить и признать незаконным решение от 02.08.2011 N 23, поскольку суд нарушены нормы материального права, не полно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела. Заявитель жалобы полагает, что выплаченные работникам денежные средства на частичное возмещение первоначального взноса по договору долевого участия в строительстве и возмещение затрат на проживание в общежитии за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет не предусмотрены действующей на предприятии системой оплаты труда, не носят признаки заработной платы, а имели единовременный, исключительный характер. Из материалов дела следуют письменные доказательства совершения безвозмездного дарения спорных денежных средств. Судом первой инстанции не дана оценка соразмерности начисленного штрафа тяжести совершенного правонарушения.

ГУ РО ФСС РФ представлен письменный отзыв на жалобу, согласно которому просит решение суда оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения, поскольку спорные суммы произведены в рамках трудовых отношений на основании локальных актов работодателя, то они подлежит обложению страховыми взносами по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, соответственно.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, ГУ РО ФСС РФ в результате проверки филиала "Отдел производственно-технического обеспечения и комплектации N 8 Федерального государственного унитарного предприятия "Управление специального строительства по территории N 8 при Спецстрое России" по вопросам правильности начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2008 по 31.12.2010 составлен акт N 196 н/с от 30.06.2011 и вынесено решение N 12н/с от 25.07.2011. Данным решением страхователь привлечен к ответственности по ст. 19 ФЗ от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (л.д. 12, т.1).

По результатам проведенной ГУ РО ФСС РФ выездной проверки филиала "Отдел производственно-технического обеспечения и комплектации N 8 Федерального государственного унитарного предприятия "Управление специального строительства по территории N 8 при Спецстрое России" правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2010 по 31.12.2010 составлен акт N 108 от 30.06.2011 и вынесено решение N 23 от 02.08.2011. Данным решением страхователь привлечен к ответственности, предусмотренной ч.1 ст. 47 ФЗ N 212-ФЗ от 24.07.2009 г.. в виде штрафа в сумме 2 079,18 руб., начислены пени за период с 01.01.2010 по 31.12.2010 в сумме 5,18 руб., предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 10 395,91 руб. (л.д. 13-15, т.1).

На разрешение суда апелляционной инстанции поставлен вопрос правомерности решения N 23 от 02.08.2011, в связи с выводами проверяющих о занижении облагаемой базы на сумму 358 479,63 руб. в части частичного возмещения денежных сумм для приобретения квартир по договору участия в долевом строительстве жилого дома по ул. Воткинское Шоссе от 20.09.2010 N1900 в сумме 248 677 руб. работникам Романовой Е.Ю., Раевских Л.М., Карачеву В.Н., ежемесячной компенсации расходов за проживание в общежитиях согласно коллективному договору работникам, работающим по трудовым договорам, в сумме 109 802,63 руб.

Отказывая в удовлетворении требований в данной части, суд первой инстанции пришел к выводу, что выплаты по возмещению спорных денежных средств являются выплатами, произведенными в рамках трудовых отношений, и подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию.

Оценив в совокупности собранные по делу доказательства и проанализировав нормы материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со ст.1 Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ" (далее по тексту - Закон N 212-ФЗ), настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Действие настоящего Федерального закона не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, которые регулируются федеральными законами о соответствующих конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно ст.1 ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" N 255-ФЗ от 29.12.2006 (далее Закона N 255-ФЗ), настоящий Федеральный закон регулирует правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и виды предоставляемого им обязательного страхового обеспечения, устанавливает права и обязанности субъектов обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно п.2 ст.28 Закона N 212-ФЗ, п.2 ч.2 ст.4.1 Закона N 255-ФЗ, плательщики страховых взносов обязаны, в частности правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования.

В соответствии с ч.1 ст.47 Закона N 212-ФЗ, неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Согласно подп. "а" п.1 ч.1 ст.5 Закона N 212-ФЗ, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в том числе организации.

Частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" п.1 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п.2 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" п.1 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно ч.3 ст.7 Закона N 212-ФЗ, не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено какие суммы не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п.1 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона.

Статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими Федеральными законами.

В соответствии с п.1 постановления Правительства РФ N 731 от 14.09.2009, Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации в письмах N 647-19 от 23.03.2010, N 559-19 от 12.03.2010, дало разъяснения о применении части 1 ст.7 ФЗ N 212-ФЗ и указало, что выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами. Выплаты в пользу работников, производимые на основании внутренних положений организации, подлежат обложению страховыми взносами (за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Как следует из материалов дела, фонд пришел к выводу о занижении базы на суммы частичного возмещения работодателем работникам Романовой Е.Ю., Раевских Л.М., Карачеву В.Н. сумм первоначального взноса на приобретение ими квартир по договору участия в долевом строительстве жилого дома, заключенному с ФГУП "УССТ N 8 при Спецстрое России" и ежемесячной компенсации работникам расходов за проживание в общежитиях работодателя согласно коллективного договора.

Судом первой инстанции верно установлено, что возмещение спорных сумм произведено заявителем на основании приказов за счет средств жилищного фонда работодателя.

При этом, пунктом 5.1.1 коллективного договора предусмотрено, что сторона работодателя обязуется при наличии прибыли оказывать работникам содействие на приобретение жилья в соответствии с Положением о долевом участии в строительстве жилья работников ФГУП "УССТ N 8 при Спецстрое России" в составе филиалов Управления и Федеральных государственных унитарных предприятий оперативного подчинения. Пункт 5.1.3 данного договора предусматривает, что сторона работодателя обязуется предоставлять ежемесячно социально - бытовые льготы работникам предприятия, проживающим на условиях поднайма (снимающим комнату, квартиру у частного лица или проживающих семьями в общежитиях других организаций) в виде выплат из расчета до 0,5 установленной минимальной заработной платы труда.

При этом, возмещение работодателем работникам суммы первоначального взноса на приобретение квартиры производилось по заявлению работников на основании приказов работодателя путем перечисления суммы в ФГУП "УССТ N 8 при Спецстрое России" либо выдачи работникам наличных денежных средств из кассы работодателя по платежной ведомости. Согласно приказам на данные суммы возмещения с работниками должны быть заключены дополнительные соглашения к трудовым договорам. Дополнительное соглашение к трудовому договору является его неотъемлемой частью.

Фондом установлено, что уплаченные работодателем суммы первоначального взноса на приобретение квартир работникам отражены в платежных ведомостях как суммы, начисленные в рамках трудовых отношений.

Кроме того, выплата по возмещению денежных средств за проживание выплачивалась на основании приказов в соответствии коллективным договором. Данная компенсация не предусмотрена действующим законодательством и не подпадает под положения пп. "и", "б" п.2 ч.1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Таким образом, уплаченные работодателем за работников либо возмещенные работникам суммы первоначального взноса на приобретение квартир и суммы компенсаций работникам расходов на проживание в общежитиях произведены в рамках трудовых отношений на основании локальных актов в отсутствие установленных норм действующего законодательства, в соответствии с ч.1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ подлежат обложению страховыми взносами по обязательному социальному страхованию.

Судом апелляционной инстанции не принимаются во внимание доводы общества о выплате спорных сумм за счет чистой прибыли, поскольку в соответствии с действующим законодательством с 2010 г.. факт выплаты за счет чистой прибыли не исключает обложение выплат работнику страховыми взносами.

Ссылки общества на положения пп.1 ч.1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ судом апелляционной инстанции не могут быть рассмотрены, поскольку данные доводы не заявлялись в суде первой инстанции. Кроме того, предприятие нигде не именует спорные выплаты как материальная помощь.

Судом первой инстанции правомерно отклонены доводы предприятия о заключении с работниками договоров дарения в отношении сумм на возмещение первоначального взноса, поскольку представленные в материалы дела договоры дарения противоречат ст. 572 ГК РФ, как содержащие встречное условие работникам - направить полученные денежные средства в счет погашения своих обязательств по заключенным договорам участия в долевом строительстве. Фактически спорные суммы имеют целевое значение и одаряемый не может распорядиться ими по своему усмотрению.

Доводы заявителя о том, что обложение спорных выплат приводит к ухудшению положения работников являются документально не подтвержденными и противоречащими действующему законодательству.

При таких обстоятельствах, изучив доказательства в совокупности, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что суммы уплаченные организацией в порядке возмещения расходов работников (не предусмотренных законодательством Российской федерации) по оплате жилого помещения и первоначального взноса, в полной мере соответствуют всем элементам объекта обложения страховыми взносами, содержащимся в указанных определениях объекта обложения страховыми взносами как на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, представляют собой стимулирующие выплаты и вознаграждения и не поименованы как не подлежащие обложению страховыми взносами в ст. 9 Закона N 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Таким образом, рассматриваемые выплаты подлежат обложению страховым взносами в общеустановленном порядке в соответствии с ч.1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Судом апелляционной инстанции не принимаются доводы общества о том. что судом первой инстанции не дана оценка соразмерности начисленного штрафа тяжести совершенного правонарушения, поскольку данные доводы не заявлялись в суде первой инстанции, каких-либо обстоятельств, смягчающих ответственность, судом не установлено, сумма штрафа составляет всего 2079,18 руб.

В апелляционной жалобе заявитель указывает на то, что его действия были направлены на предоставление социальных гарантий и обеспечение благополучия граждан. Действительно, произведенные работодателем выплаты носят социальный характер. Между тем, неуплата страховых взносов и исключение выплат из облагаемой базы приводят к ухудшению положения работников, поскольку суммы спорных выплат должны быть включены в заработок работников для исчисления пособий.

Таким образом, решение суда первой инстанции не подлежит отмене, жалоба предприятия - удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины в сумме 1000 руб. подлежит отнесению на заявителя жалобы.

Излишне уплаченная по платежному поручению N 1243 от 09.02.2012 госпошлина в сумме 1000 руб. подлежит возврату ФГУП "ГУССТ N 8 при Спецстрое России" из федерального бюджета на основании ст. 104 АПК РФ, ст. 333.40 НК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 11.01.2012 по делу N А71-11593/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить Федеральному государственному унитарному предприятию "Главное управление специального строительства по территории Урала при Федеральном агентстве специального строительства" из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению N 1243 от 09.02.2012 госпошлину в сумме 1000 (одна тысяча) рублей.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Председательствующий

И.В. Борзенкова

Судьи

В.Г. Голубцов Г.Н. Гулякова