Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 апреля 2012 г. N 20АП-1186/12

г. Тула

02 апреля 2012 г.

Дело N А23-4364/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 28.03.2012.

Полный текст постановления изготовлен 02.04.2012.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Еремичевой Н.В., судей Тиминской О.А., Тимашковой Е.Н., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Салимовой О.Я., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Зодчий" на решение Арбитражного суда Калужской области от 10.02.2012 по делу N А23-4364/2011 (судья Аникина Е.А.).

В заседании приняли участие представители:

от ООО "Зодчий" (ОГРН 1044003800356, ИНН 4011013400, Калужская область, г. Малоярославец, ул. Первомайская, д. 2А) - Кравченко Л.М. (доверенность от 31.01.2011 N 1);

от Межрайонной ИФНС России N 3 по Калужской области (Калужская область, г. Малоярославец, ул. Г. Соколова, д. 33а): Клюева Е.А. - начальник юридического отдела (доверенность от 21.11.2011 N 04-21-01/44585), Гришина Р.В. - начальник аналитического отдела (доверенность от 27.03.2012 N 05809).

Изучив материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, Двадцатый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Зодчий" (ОГРН 1044003800356, ИНН 4011013400, Калужская область, г. Малоярославец, ул. Первомайская, д. 2А) (далее по тексту - Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 3 по Калужской области (Калужская область, г. Малоярославец, ул. Г. Соколова, д. 33а) (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган) об обязании произвести возврат на расчетный счет Общества необоснованно начисленных и удержанных сумм налога в размере 287 067 руб. 09 коп. и штрафа в размере 58 109 руб., а в общей сумме 345 176 руб. 09 коп.

Решением Арбитражного суда Калужской области от 10.02.2012 заявленные требования Общества удовлетворены частично.

На Межрайонную ИФНС России N 3 по Калужской области возложена обязанность возвратить ООО "Зодчий" излишне уплаченный налог и штраф в общей сумме 144 010 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда, ООО "Зодчий" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, ссылаясь на нарушение судом норм материального права и на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, и принять по делу новый судебный акт о полном удовлетворении заявленных требований.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России N 3 по Калужской области, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 3 по Калужской области проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО "Зодчий" уточненной налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 12 месяцев 2006 года.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки указанной уточненной налоговой декларации Инспекция составила акт от 19.05.2009 N 78 и приняла решение от 19.06.2009 N 106 о привлечении Общества к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в виде штрафа в сумме 58 895 руб.

Кроме того, указанным решением Обществу доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 294 473 руб., а также начислены пени за несвоевременную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 83 568, 49 руб.

Решением Управления от 31.07.2009 N 42-04-10/06380 указанное решение налогового органа изменено: уменьшена сумма подлежащего взысканию с ООО "Зодчий" по п. 1 решения штрафа на 786 руб., а также сумма подлежащих взысканию с Общества по п. 2 решения пеней на 26 591, 57 руб. В остальной части решение Инспекции оставлено без изменения.

Требованием от 28.08.2009 N 873 Инспекция предложила Обществу в добровольном порядке уплатить не полностью уплаченный по указанному решению Инспекции единый налог по УСНО - 287 067 руб. 09 коп. и штраф - 58 109 руб. в срок до 07.09.2009.

Не согласившись с решением Инспекции от 19.06.2009 N 106, ООО "Зодчий" обратилось в арбитражный суд о признании его частично недействительным.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Калужской области от 15.02.2011 по делу N А23-5890/09А-13-274 ДСП решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Калужской области от 19.06.2009 N 106 признано недействительным в части:

- п. 1 резолютивной части решения, в части привлечения ООО "Зодчий" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату сумм единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 12 месяцев 2006 года в сумме 58 895 руб.;

- п. 3 резолютивной части решения, в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 294 473 руб.

Полагая, что, с учетом данного решения суда, у Общества имеется переплата по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и по штрафу в указанных суммах, ООО "Зодчий" обратилось в Инспекцию с настоящим заявлением.

Рассмотрев данное заявление, Межрайонная ИФНС России N 3 по Калужской области приняла решение от 16.05.2011 N 91 об отказе в осуществлении возврата, мотивируя отсутствием у Общества переплаты.

Не согласившись с отказом Инспекции в возврате указанных сумм, ООО "Зодчий" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая заявленные требования и частично их удовлетворяя, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на возврат сумм излишне уплаченных налогов, пени, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат излишне уплаченных сумм налогов и пени в порядке, предусмотренном в НК РФ.

Порядок возврата излишне уплаченных сумм налогов и штрафа регламентирован ст. 78 НК РФ.

В пункте 2 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не установлено данным Кодексом, налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням) (абзац 2 пункта 6 статьи 78 НК РФ).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 8 статьи 78 НК РФ).

Статьей 78 НК РФ срок подачи в суд иска об обязании налогового органа возвратить из бюджета излишне уплаченные суммы налога не определен.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении от 21.06.2001 N 173-О, п. 8 ст. 78 НК РФ не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 N 6219/06 также отмечено, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 2 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Из содержания приведенных норм следует, что условиями возврата налога в судебном порядке являются наличие переплаты по нему, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, штрафам, подлежащим взысканию, соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока, исчисляемого с того момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога, штрафа.

При этом излишняя уплата (переплата) налога означает уплату налогоплательщиком суммы налога, превышающей сумму налога, соответствующую фактической обязанности налогоплательщика по уплате конкретного налога за конкретный налоговый период.

Следовательно, факт излишней уплаты (переплаты) налога устанавливается путем сопоставления данных о сумме налога, подлежащей уплате налогоплательщиком в бюджет, и данных о фактической ее уплате.

Как установлено судом первой инстанции и следует из акта сверки расчетов от 08.02.2011, Обществом в уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2006 год перечислено 477 934 руб. По состоянию на 23.12.2008 (дата проведения Инспекцией зачетов) единый налог по УСНО за 2006 год уплачен ООО "Зодчий" в сумме 195 791 руб. платежными поручениями.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Калужской области от 15.02.2011 по делу N А23-2617/09А-14-133 установлено, что сумма единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащего уплате Обществом в бюджет с учетом всех уточненных налоговых деклараций за 2006 год, составляет 320 807 руб.

В соответствии с пояснениями Инспекции, при начислении 10.12.2008 в карточке "РСБ" по решению Инспекции от 30.09.2008 N 7, принятому по результатам проведения выездной налоговой проверки Общества, недоимки в сумме 861 689 руб., пени - 105 469 руб., штрафа - 344 676 руб., налоговым органом зачтена имеющаяся у ООО "Зодчий" переплата в сумме 560 351 руб. Остаток неуплаченных сумм по данному акту составил 344 676 руб.

Общество 19.12.2008 представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2006 год, в которой ООО "Зодчий" отразило к уменьшению налог в сумме 615 280 руб. (320 807 руб. - техническая ошибка Общества, увеличивающая размер уменьшения, 294 473 руб. - уменьшение налога за счет исключения из доходов сумм, полученных от Миронова Л.С.).

Кроме того, ООО "Зодчий" 19.12.2008 подало в Межрайонную ИФНС России N 3 по Калужской области уточненную налоговую декларацию по данному налогу, уменьшив его на сумму 30 312 руб.

Таким образом, сумма единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2006 год уменьшена Обществом посредством подачи уточненных налоговых деклараций, в общей сумме 645 592 руб.

Поскольку на момент подачи уточненных налоговых деклараций Общество имело задолженность перед бюджетом по решению Инспекции от 30.09.2008 N 7, то указанная переплата использована Инспекцией на данные обязательства Общества, и по состоянию на 01.01.2009 переплата составила 0 руб.

В частности, Межрайонной ИФНС России N 3 по Калужской области на основании заявлений Общества были приняты решения от 23.12.2008, от 26.12.2008 о проведении зачетов указанной переплаты в счет погашения задолженности по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, пеням и штрафам, начисленным Обществу по результатам выездной налоговой проверки по решению Межрайонной ИФНС России N 3 по Калужской области от 30.09.2008 N 7.

Решением Арбитражного суда Калужской области от 14.08.2009, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2009 и постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 16.02.2010, решение Инспекции от 30.09.2008 N 7 частично признано недействительным.

С учетом данного решения Инспекцией приняты решения от 15.12.2009 N 2466, 2467, 2468, 2469 о возврате Обществу сумм пени - 21 655 руб. 99 коп., штрафа - 4 562 руб. 11 коп., налога - 501 736 руб. 08 коп., а также переплаты по пени по УСНО в сумме 37 123 руб. 77 коп.

Таким образом, в отношении имеющейся у Общества переплаты по единому налогу по УСНО Инспекцией производились зачеты, а также принимались решения о возврате переплаты на его расчетный счет.

При этом суд апелляционной инстанции отмечает, что между сторонами отсутствует спор по суммам начислений и по платежам в бюджет по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, произведенных ООО "Зодчий" платежными поручениями, которые отражены Обществом в акте сверки (т. 2, л.д. 127-130).

Как указано выше, в силу ст. 78 НК РФ одним из условий для возврата налогоплательщику излишне уплаченного налога в судебном порядке является отсутствие у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, штрафам, подлежащим взысканию.

Следовательно, сумма излишне уплаченного налога, штрафа должна определяться на момент принятия судом решения о возврате.

Согласно выписке из лицевого счета ООО "Зодчий" по состоянию на 16.12.2011 у Общества имеется переплата по единому налогу по УСНО в сумме 85 115 руб., по штрафу - 58 895 руб.

Указанные суммы переплаты также подтверждены справкой о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 14.12.2011.

Доказательств, подтверждающих наличие у Общества переплаты по налогу, штрафу в большем размере, ООО "Зодчий" в материалы дела не представило.

С учетом изложенного суд первой инстанции правомерно удовлетворил требования Общества в части обязания Инспекции возвратить ему из бюджета переплату в общей сумме 144 010 руб.

Доводы ООО "Зодчий", заявленные в апелляционной жалобе, являлись обоснованием его позиции по делу, они не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а направлены на переоценку фактически обстоятельств и доказательств, исследованных судом и получивших надлежащую правовую оценку.

Поскольку суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушения норм процессуального права, в том числе влекущих по правилам ч. 4 ст. 270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого решения суда.

Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Калужской области от 10.02.2012 по делу N А23-4364/2011 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ООО "Зодчий" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Зодчий" (ОГРН 1044003800356, Калужская область, г. Малоярославец, ул. Первомайская, д. 2А) из федерального бюджета госпошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1 000 рублей, излишне уплаченную по платежному поручению от 28.02.2012 N 14.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме посредством направления кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции в порядке, установленном ч. 1 ст. 275 АПК РФ.

Председательствующий

Н.В. Еремичева

Судьи

О.А. Тиминская Е.Н. Тимашкова