Вопрос: Организация в 2007 году находилась на "упрощенке", но по итогам 9 месяцев потеряла право на применение этого специального налогового режима. В период применения УСНО организация приобрела основное средство. Как определить остаточную стоимость основного средства, если до перехода расходы, связанные с его приобретением, не отнесены на расходы в полном объеме? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2007 г.)

Организация в 2007 году находилась на "упрощенке", но по итогам 9 месяцев потеряла право на применение этого специального налогового режима. В период применения УСНО организация приобрела основное средство. Как определить остаточную стоимость основного средства, если до перехода расходы, связанные с его приобретением, не отнесены на расходы в полном объеме?

В случае если организация переходит с упрощенной системы на общий режим налогообложения и имеет основные средства, затраты на приобретение которых не полностью перенесены на расходы за период применения УСНО в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств определяется путем ее уменьшения, установленной на момент перехода на упрощенную систему, на сумму произведенных за период применения упрощенной системы расходов, определенных в порядке, установленном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Об этом сказано в п. 3 ст. 346.25 НК РФ. Следовательно, при переходе на общую систему налогообложения остаточная стоимость определяется только в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до перехода на УСНО.

До 1 января 2006 года порядок списания расходов на приобретение основных средств в период применения организацией упрощенной системы налогообложения устанавливал, что основные средства списываются в момент ввода их в эксплуатацию, то есть единовременно. После указанной даты пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что расходы на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы учитываются с момента ввода их в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы на приобретение основных средств принимаются за отчетные периоды равными долями.

Согласно ст. 346.19 НК РФ отчетными периодами у налогоплательщиков, которые применяют упрощенную систему, признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Таким образом, после оплаты и ввода в эксплуатацию основного средства организация при исчислении налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы, могла учесть расходы по их приобретению равными долями начиная с квартала, в котором основное средство было введено в эксплуатацию, и до окончания налогового периода. При этом амортизационные отчисления при упрощенной системе налогообложения не производятся.

Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Следовательно, если организация в период действия "упрощенки" не полностью списала на расходы затраты, понесенные в связи с приобретением основного средства, то в налоговом учете на дату перехода определяется остаточная стоимость основного средства исходя из суммы неучтенных расходов на его приобретение.

Обратите внимание: такая ситуация возможна, если ввод в эксплуатацию приобретенного основного средства осуществлен в том же налоговом периоде, когда в соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ произошел переход организации с упрощенной системы на общий режим налогообложения.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 октября 2007 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2007 г.