Комментарий к письму ФНС России от 04.07.2007 N ШТ-6-03/527 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2007 г.)

Комментарий к письму ФНС России
от 04.07.2007 N ШТ-6-03/527

Фирмы, которые производят строительно-монтажные работы (СРМ) "для себя" смешанным способом, наконец могут вздохнуть свободно. Высший Арбитражный Суд прояснил ситуацию с налогообложением труда подрядчиков в этом случае, отменив часть одного из писем Минфина. Судебное решение довела до своих подчиненных ФНС, поэтому инспекторам на местах придется подчиниться вердикту арбитров.

Напомним, что СМР для собственного потребления организация может проводить несколькими способами. Во-первых, хозяйственным, то есть исключительно своими силами, без привлечения работников "со стороны". Во-вторых, подрядным способом. То есть, наоборот, только при помощи сторонних подрядчиков. И, наконец, способ строительства может быть смешанным - комбинированным из двух описанных ранее.

Что касается налогообложения НДС, то Налоговым кодексом оно предусмотрено лишь для случая строительства хозспособом (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 159 кодекса, базой налога при этом являются все фактические расходы фирмы на выполнение таких работ. Подрядное же строительство в главе кодекса об НДС упомянуто исключительно в связи с возможностью принять к вычету налог, предъявленный подрядчиками (п. 6 ст. 171 НК РФ). А нормы, устанавливающие налогообложение СМР при ведении их смешанным способом, в кодексе отсутствуют вообще.

Тем не менее Минфин России в письме от 16.01.2006 N 03-04-15/01 по-своему истолковал положения статьи 159 Налогового кодекса относительно налоговой базы по "собственным" строительно-монтажным работам смешанным способом. Под "всеми фактическими расходами" плательщикам было рекомендовано понимать затраты и на "хозяйственную", и на "подрядную" часть строительства. Несмотря на то, что подрядная организация и так заплатит НДС с реализации своих работ. Ведь именно у нее в данном случае возникает объект налогообложения косвенным налогом. Да и как строящейся фирме определять сумму вычета в соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса, тоже понятно не до конца.

Впрочем, сложившаяся ситуация с двойным налогообложением подрядных СМР для своих нужд длилась недолго. Одну из фирм существующее положение вещей не устроило настолько, что она в судебных разбирательствах с инспекторами дошла до Высшего Арбитражного Суда.

Как видно из опубликованного решения, судьи наконец расставили все точки над "i". Они указали, что разъяснения Минфина, данные в письме N 03-04-15/01, частично неправомерны, так как не соответствуют Налоговому кодексу. Включать в НДС-базу стоимость подрядных работ при строительстве смешанным способом организация не должна. Начислять налог нужно исключительно на "хозяйственную" часть понесенных затрат.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 18, сентябрь 2007 г.