Вопрос: Как исчисляется налог на добавленную стоимость при возникновении суммовых разниц по договору в у. е., если стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, определяется по официальному курсу иностранной валюты на дату оплаты? ("Российский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2007 г.)

Как исчисляется налог на добавленную стоимость при возникновении суммовых разниц по договору в у. е., если стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, определяется по официальному курсу иностранной валюты на дату оплаты?

Суммовая разница не признается самостоятельным объектом налогообложения по НДС. Тем не менее у налогоплательщиков может появиться обязанность по исчислению налога при возникновении такой разницы. Причем данная обязанность появляется только у поставщика товаров (работ, услуг) в случае выполнения нескольких условий. Во-первых, в рамках выполнения договора сначала происходит отгрузка, а затем оплата. Во-вторых, отгружаются товары, облагаемые налогом на добавленную стоимость. В-третьих, оплата фактически получена в сумме, которая превышает стоимость товаров, исчисленную на день отгрузки.

При соблюдении названных условий у продавца - плательщика НДС, получившего от покупателя в оплату за отгруженные товары сумму, которая превышает их стоимость, исчисленную на дату отгрузки, возникает обязанность по начислению НДС. Основанием служит подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. В нем сказано, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом величина налога определяется расчетным методом в соответствии с пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса.

В пункте 19 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 предусмотрено, что получатель указанных выше сумм (перечисленных в подпункте 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса) выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж.

Если продавец получит оплату в сумме, которая меньше стоимости ценностей, определенной в момент их отгрузки, он не может уменьшить сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг). Для такой корректировки никаких оснований нет - глава 21 Налогового кодекса не позволяет этого сделать. Подобные разъяснения приведены в письме Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116. Этот документ был доведен до сведения налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/62. Аналогичная позиция также изложена в письме Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74.

М.С. Полякова,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

15 сентября 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2007 г.