В какой момент продавец, отгрузивший товары по договору в у.е. в 2007 году, должен начислять НДС - при возникновении положительной курсовой разницы в бухгалтерском учете или при возникновении положительной суммовой разницы в налоговом учете?
В главе 21 НК РФ не упоминаются ни курсовые, ни суммовые разницы. Обязанность по начислению НДС возникает у налогоплательщика-поставщика, только если он получает от покупателя денежные средства в связи с оплатой отгруженных ценностей в размере, превышающем их стоимость, рассчитанную на дату отгрузки. Такие требования предусмотрены в подпункте 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.
Некорректно говорить о том, что по договорам в у.е. базой для исчисления НДС являются курсовые разницы, отраженные в бухгалтерском учете, или суммовые разницы, сформированные в налоговом учете. Все зависит от условий осуществления конкретных сделок по договорам в у.е.
Иногда величина курсовых разниц в бухгалтерском учете и суммовых разниц в налоговом учете отличается от той базы, исходя из которой начисляется налог на добавленную стоимость по правилам подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.
Предположим, продавец в соответствии с ПБУ 3/2006 отражает в бухгалтерском учете положительные курсовые разницы по договору в у. е., переоценивая сумму задолженности покупателя на конец отчетного периода либо на дату совершения операции, не связанной с оплатой реализованных товаров. В этом случае не происходит фактического поступления денежных средств. Значит, курсовую разницу, возникшую в бухгалтерском учете, нельзя признать суммой, полученной в связи с оплатой товаров (работ, услуг). Поэтому нормы подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса не применяются и продавцу не нужно начислять НДС на величину курсовой разницы, отраженной в бухгалтерском учете. Если участники договора в у.е. в целях бухгалтерского учета между датами отгрузки и оплаты пересчитывают суммы задолженности, то величина курсовой разницы, отраженной в бухгалтерском учете в момент оплаты, не будет равна сумме превышения полученной оплаты над рублевой стоимостью отгруженных ценностей. При исчислении налога на добавленную стоимость не нужно ориентироваться на величину курсовой разницы, отраженной в бухгалтерском учете в момент оплаты.
В налоговом учете определение суммовой разницы приведено в пункте 11.1 статьи 250 и подпункте 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Суммовая разница представляет собой разность между суммой задолженности, учтенной на момент реализации товаров, и суммой оплаты этой задолженности. Суммовая разница учитывается в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов в момент фактического получения от покупателя оплаты за реализованные товары (работы, услуги) по договору в у.е.
Допустим, по условиям договора, заключенного в у.е., отгрузка предшествует оплате и право собственности на приобретенные ценности переходит к покупателю в момент отгрузки. Если на день оплаты курс иностранной валюты увеличится, то продавец получит от покупателя денежные средства в сумме, превышающей стоимость ценностей, рассчитанную по курсу иностранной валюты
