Уплата госпошлины при обращении в суд (Е. Смирнова, "Финансовая газета", N 44, ноябрь 2007 г.)

Уплата госпошлины при обращении в суд

Для организаций нередки ситуации, когда необходимо обратиться в суд: споры с налоговой инспекцией, с контрагентами и др. При этом организации несут расходы, включая уплату госпошлины.

В соответствии со ст. 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Порядок расчета и уплаты госпошлины в бюджет регулируется главой 25.3 "Государственная пошлина" НК РФ.

Государственная пошлина - сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации (ст. 333.16 НК РФ).

Организация признается плательщиком госпошлины в случае, если она обращается за совершением юридически значимых действий или выступает ответчиком в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в ее пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины (ст. 333.17 НК РФ).

Госпошлина при обращении в арбитражный суд уплачивается до подачи искового заявления (ст. 333.18 НК РФ). Размеры и особенности уплаты госпошлины при обращении в арбитражный суд установлены ст. 333.21 и 333.22 НК РФ.

Налоговый и бухгалтерский учет

В соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ судебные расходы и арбитражные сборы включаются в состав внереализационных расходов.

Если организация учитывает доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления, то затраты, связанные с уплатой госпошлины при подаче иска в суд, признаются на дату начисления указанного сбора, т.е. в момент возникновения вне зависимости от даты вынесения решения судом (п.п. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При использовании организацией кассового метода расходы признаются в налоговом учете после фактической уплаты госпошлины (п.п. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

В бухгалтерском учете расходы на уплату госпошлины признаются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99) в том отчетном периоде, в котором они были произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

Для учета расходов, связанных с рассмотрением дел в судах, используется счет 91 "Прочие доходы и расходы". Затраты на уплату госпошлины учитываются в сумме, указанной в платежном документе.

Пример. ООО "Окси" 27 апреля 2007 г. подало в арбитражный суд исковое заявление о взыскании с контрагента ЗАО "Скай" неустойки в размере 250 000 руб. за нарушение условий договора.

В соответствии со ст. 333.21 НК РФ по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска от 100 001 руб. до 500 000 руб. государственная пошлина составляет 3500 руб. плюс 2% суммы, превышающей 100 000 руб.

ООО "Окси" уплатило госпошлину в размере 6500 руб. (3500 руб. + 2% от 150 000 руб.).

ООО "Окси" использует метод начисления.

Заседание суда состоялось 28 мая 2007 г. Решением суда иск был удовлетворен частично в размере 170 000 руб. Суд обязал ЗАО "Скай" перечислить данную сумму на расчетный счет ООО "Окси" и возместить судебные расходы.

Сумма госпошлины, подлежащая возмещению ЗАО "Скай", рассчитанная пропорционально размеру удовлетворенных требований, составляет 4420 руб. (6500 руб. : 250 000 руб. x 170 000 руб.).

ЗАО "Скай" не стало обжаловать решение суда и 5 июня 2007 г. перечислило на расчетный счет ООО "Окси" 174 420 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Окси" делаются следующие записи:

27 апреля 2007 г.:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по уплате госпошлины", Кредит 51 - 6500 руб. - перечислена госпошлина за рассмотрение дела в арбитражном суде;

Дебет 91-2, Кредит 68, субсчет "Расчеты по уплате госпошлины" - 6500 руб. - отражена сумма госпошлины в составе внереализационных расходов.

28 мая 2007 г.:

Дебет 76, Кредит 91-1 - 174 420 руб. - отражена задолженность ЗАО "Скай" по уплате неустойки и госпошлины.

5 июня 2007 г.:

Дебет 51, Кредит 76 - 174 420 руб. - отражено поступление денежных средств от ЗАО "Скай".

В налоговом учете ООО "Окси" отражаются:

в составе внереализационных расходов - 6500 руб.;

в составе внереализационных доходов - 174 420 руб.

Возврат госпошлины

В соответствии со ст. 129 АПК РФ исковое заявление может быть возвращено, если при рассмотрении вопроса о принятии заявления арбитражный суд установит, что:

1) дело не подсудно данному арбитражному суду;

2) в одном исковом заявлении соединено несколько требований к одному или нескольким ответчикам, если эти требования не связаны между собой;

3) до вынесения определения о принятии искового заявления к производству арбитражного суда от истца поступило ходатайство о возвращении заявления;

4) не установлены обстоятельства, послужившие основаниями для оставления искового заявления без движения, в срок, установленный в определении суда.

Арбитражный суд также возвращает исковое заявление, если отклонено ходатайство о предоставлении отсрочки, рассрочки уплаты госпошлины, об уменьшении ее размера.

При возникновении данных обстоятельств госпошлина возвращается полностью или частично.

Возврат госпошлины осуществляется в порядке, установленном ст. 78 и 333.40 НК РФ.

Уплаченная госпошлина подлежит возврату частично или полностью в случае:

уплаты госпошлины в большем размере, чем это предусмотрено главой 25.3 НК РФ:

возвращения заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и (или) должностными лицами. Если госпошлина не возвращена, ее сумма засчитывается в счет уплаты госпошлины при повторном предъявлении иска, если не истек трехгодичный срок со дня вынесения предыдущего решения и к повторному иску приложен первоначальный документ об уплате госпошлины;

прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом.

При заключении мирового соглашения до принятия решения арбитражным судом возврату истцу подлежит 50% суммы уплаченной им государственной пошлины. Данное положение не применяется в случае, если мировое соглашение заключено в процессе исполнения судебного акта арбитражного суда.

Не подлежит возврату уплаченная госпошлина при добровольном удовлетворении ответчиком требований истца после обращения последнего в арбитражный суд и вынесения определения о принятии искового заявления к производству, а также при утверждении мирового соглашения судом общей юрисдикции.

Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы госпошлины по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями, подается плательщиком госпошлины в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело.

К заявлению о возврате излишне уплаченной суммы госпошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, Конституционным Судом Российской Федерации и конституционными (уставными) судами субъектов Российской Федерации, мировыми судьями, прилагаются решения, определения и справки судов об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы госпошлины, а также подлинные платежные документы в случае, если госпошлина подлежит возврату в полном размере, а в случае, если она подлежит возврату частично, - копии указанных платежных документов.

Заявление о возврате излишне уплаченной суммы государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Возврат излишне уплаченной суммы госпошлины производится в течение одного месяца со дня подачи указанного заявления о возврате.

На основании п. 3 ст. 250 НК РФ в налоговом учете сумму возвращенной госпошлины организация включает в состав внереализационных доходов.

Организация, использующая метод начисления, признает внереализационные доходы, в сумме возвращенной госпошлины, на дату вступления в законную силу судебного решения о таком возврате (ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе сумма возвращенной госпошлины признается по мере поступления средств на счет или в кассу налогоплательщика (ст. 273 НК РФ).

Е. Смирнова,

ООО "КонсалтЭксперт"

"Финансовая газета", N 44, ноябрь 2007 г.