Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12 апреля 2012 г. N 12АП-1388/12

г. Саратов

12 апреля 2012 г.

Дело N А06-1871/2011

Резолютивная часть постановления объявлена "06" апреля 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен "12" апреля 2012 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Кузьмичева С.А., Пригаровой Н.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Смяцкой О.М.,

на решение арбитражного суда Астраханской области от 19 декабря 2011 года по делу N А06-1871/2011, принятого судьей Плехановой Г.А.),

по заявлению негосударственного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования Астраханская автомобильная школа Общероссийской общественно-государственной организации "Добровольное общество содействия армии, авиации и Флоту России", г. Астрахань, (ОГРН 1023000855096, 3017000371),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Астраханской области, г. Астрахань, (ОГРН 1113017002020, ИНН 3015067282),

о признании недействительным решения N 08-24614/10548148 от 27.12.2010,

без участия в судебном заседании негосударственного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования Астраханская автомобильная школа Общероссийской общественно-государственной организации "Добровольное общество содействия армии, авиации и Флоту России", Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Астраханской области (почтовые уведомления N N 98977-98980 приобщены к материалам дела),

УСТАНОВИЛ

Негосударственное образовательное учреждение дополнительного профессионального образования Астраханская автомобильная школа Общероссийской общественно-государственной организации "Добровольное общество содействия армии, авиации и Флоту России" (далее - НОУ Астраханская АШ ДОСААФ России, Учреждение) обратилось в арбитражный суд Астраханской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Советскому району г. Астрахани N 08-24614/10548148 от 27.12.2010.

В ходе производства по делу, судом в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Астрахани на ее правопреемника - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 6 по Астраханской области (далее - налоговый орган, инспекция).

Решением арбитражного суда Астраханской области от 19 декабря 2011 года решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Астрахани (правопреемник Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 6 по Астраханской области) N 08-24614/10548148 от 27.12.2010 признано недействительным в части назначения Негосударственному образовательному учреждению дополнительного профессионального образования Астраханская автомобильная школа Общероссийской общественно-государственной организации "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России" санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 41 522,60 рублей, в остальной части в удовлетворении требований Негосударственного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования Астраханская автомобильная школа Общероссийской общественно-государственной организации "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России" отказано, взыскано с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Астраханской области в пользу Негосударственного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования Астраханская автомобильная школа Общероссийской общественно-государственной организации "Добровольное общество содействия армии, авиации и Флоту России" расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4000 рублей.

Налогоплательщик не согласился с принятым судебным актом и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить его в части неудовлетворённых требований по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объёме.

Письменного отзыва в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представлено.

Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие негосударственного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования Астраханская автомобильная школа Общероссийской общественно-государственной организации "Добровольное общество содействия армии, авиации и Флоту России", Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Астраханской области, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п.1 ст. 123, п.3 ст.156 АПК РФ).

Решение суда первой инстанции в части удовлетворённых требований, касающихся санкций налогового органа, заявителем не обжалуется.

В соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений. Соответствующие возражения лицами, участвующими в деле, не заявлены, в связи с чем, суд апелляционной инстанции проверяет обжалуемое решение в части.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Советскому району г.Астрахани в отношении налогоплательщика проведена камеральная налоговая проверка представленной 20.10.2010 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года (номер корректировки 1), по итогам которой составлен акт N 08-20314/10420642 от 24.11.2010.

Инспекцией установлено, что налогоплательщик в 2010 году пользовался льготой по НДС, предусмотренной подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Кроме того, заявитель применял освобождение от уплаты НДС на основании пункта 1 статьи 145 НК РФ, исходя из того, что выручка от реализации перечисленных выше услуг освобождена от уплаты НДС и не входит в состав выручки, которая исчисляется в целях статьи 145 НК РФ, а сумма выручки Учреждения от иных видов деятельности за три последовательно предшествующих месяца не превышала двух миллионов рублей.

Учреждение представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2010 года, согласно которой сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, составила 0 руб.

В ходе камеральной проверки представленных заявителем документов Инспекция установила, что: "При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2009 года установлено, что налогоплательщиком в нарушение пункта 4 статьи 145 НК РФ при представлении Инспекцию уведомления о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев от 15.10.2009 года налогоплательщиком не соблюдено условие, при котором в течение использованного срока освобождения (01.11.2008 г. - 31.10.2009 г.) сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 статьи 145 НК РФ, без учета налога на каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей.

Данное нарушение подтверждается камеральными налоговыми проверками налоговых деклараций по НДС: за 1 квартал 2009 года регистрационный номер N 10041887 (акт камеральной налоговой проверки N 08-20307/10420424 от 24.11.2010 года); за 2 квартал 2009 года регистрационный номер N1021 камеральной налоговой проверки N 08-20309/10420480 от 24.11.2010 года); за 3 квартал 2009 года регистрационный номер N 10295327 (акт камеральной налоговой проверки N 08-20310/10420543 от 24.11.2010 года); за 4 квартал 2009 года регистрационный номер N 10295326 (акт камеральной налоговой проверки N08-20311/10420572 от 24.11.2010 года).

Так, например, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта налога на добавленную стоимость в совокупности за три последовательных календарных месяца: за январь, февраль, март 2010 года, превысила два миллиона рублей, и составила 2 808 131 рубль, в том числе: выручка от реализации услуг в сфере образования, отражённая в разделе 7 налоговой декларации - 1 557 000 рублей, и выручка от оказания услуг по предоставлению нежилых помещений в аренду - 1 251 131 рубль.

В нарушение пункта 4, 5 статьи 145 НК РФ Учреждение имея превышение выручки от реализации товаров (работ, услуг) двух миллионов рублей, продолжало применять освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС с 01.11.2009 года по 31.10.2010 года".

Сумма выручки Учреждения от реализации товаров (работ, услуг), подлежащая отражению в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2010 года по результатам камеральной проверки должна составлять 3 528 874 рубля, в том числе: выручка от реализации услуг в сфере образования, отраженная в разделе 7 налоговой декларации - 2 208 903 руб., и выручка от оказания услуг по предоставлению нежилых помещений в аренду - 1 319 971 руб.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией 27.12.2010 вынесено решение N 08-24614/10548148 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый орган), в виде взыскания штрафа в размере 43 522,60 руб.

В резолютивной части решения Инспекция предложила налогоплательщику уплатить в бюджет сумму пени в размере 2 061,29 руб., и доначисленную сумму налога на добавленную стоимость в размере 217 613 руб. (л.д.11-13).

Решением Управления ФНС России по Астраханской области N 104-Н от 05.03.2011 жалоба НОУ Астраханская АШ ДОСААФ России на решение ИФНС России по Советскому району г. Астрахани N 08-24614/10548148 от 27.12.2010 оставлена без удовлетворения (л.д. 15-16).

Не согласившись с решением ИФНС России по Советскому району г.Астрахани N 08-24614/10548148 от 27.12.2010 и полагая, что оно затрагивает интересы хозяйствующего субъекта в сфере предпринимательской деятельности, учреждение обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя в части налоговых санкций, обоснованно исходил из следующего.

В проверяемом периоде НОУ Астраханская АШ ДОСААФ" осуществляло операции как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и операции, освобождаемые от налогообложения.

В отношении операций, облагаемых НДС, заявитель применял освобождение, предусмотренное статьёй 145 НК РФ, а в отношении операций, освобождаемых от налогообложения НДС, налогоплательщик применял льготу, предусмотренную подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ "Реализация услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещении".

Согласно пункту 1 статьи 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учёта налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Пункт 2 статьи 149 НК РФ содержит перечень операций, не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от налогообложения).

В силу подпункта 14 пункта 2 указанной статьи не подлежит налогообложению этим налогом (освобождается от налогообложения) реализация услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Статья 149 НК РФ не регулирует вопросы, связанные с объектом налогообложения и освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщиков. В данной статье идёт речь об освобождении от налогообложения отдельных операций и приводится их исчерпывающий перечень.

Операции, которые в целях главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ не признаются объектом налогообложения, названы в пункте 2 статьи 146 НК РФ. Операции по реализации услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений к таковым не отнесены, в связи с чем, такая деятельность является объектом налогообложения по НДС.

Статья 145 НК РФ не ограничивает определение выручки от реализации операциями, подлежащими налогообложению. Суммы, полученные учреждением от реализации не облагаемых налогом на добавленную стоимость товаров (работ, услуг), должны учитываться при определении суммы выручки, дающей право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по пункту 1 статьи 145 НК РФ.

Налоговой проверкой уточнённой налоговой декларации по НДС за 3-й квартал 2010 года установлено, что сумма выручки от реализации облагаемых и необлагаемых НДС товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 статьи 145 НК РФ, без учёта НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности превысила два миллиона рублей.

Таким образом, заявитель неправомерно воспользовался правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС и, в связи с чем, инспекция, в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ, обоснованно произвела доначисление суммы НДС, а также соответствующие суммы пени.

Положения пункта 1 статьи 146 НК РФ согласуются с положениями пункта 2 статьи 153 НК РФ, в соответствии с которой при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Из анализа правовых норм, содержащихся в статьях 39, 145, 146, 149, 153 НК РФ, следует, что при определении размера выручки, от которой зависит возможность предоставления права на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, подлежат учёту все доходы налогоплательщика, как облагаемые НДС, так и освобожденные от НДС.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу об обязанности учреждения при определении размера выручки, от которого зависит возможность предоставления права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, учитывать все свои доходы, в том числе и освобождённые от обложения НДС.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции, правомерно указав на незаконность действий налогоплательщика по неуплате НДС при оказании услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений, пришёл к обоснованному выводу об отсутствии правовых оснований, в соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ, для признания недействительным спорного решения налогового органа.

Податель апелляционной жалобы в обоснование правомерности своих действий по невключению в расчёт лимита выручки, дающего право на применение положений статьи 145 НК РФ, доходов от образовательных услуг, освобождённых от обложения НДС, в порядке подпункта 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ, сослался на судебные акты арбитражных судов кассационной инстанции, приведённые в апелляционной жалобе.

Судебная коллегия не принимает указанную ссылку заявителя, поскольку предметом спора по указанным делам, является обоснованность невключения процентов по договорам займов в общую сумму выручки от реализации товаров. Кроме того, в названных делах налогоплательщиком выступали не образовательные учреждения.

Доказательств, опровергающих выводы суда первой инстанции, заявителем, в нарушение положений статей 65, 67 и 68 АПК РФ, не представлено.

Таким образом, оценив в совокупности материалы дела и доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия полагает, что решение арбитражного суда Астраханской области от 19 декабря 2011 года по делу N А06-1871/2011 в обжалуемой части следует оставить без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 268 (ч.5) - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение арбитражного суда Астраханской области от 19 декабря 2011 года по делу N А06-1871/2011 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

М.Г. Цуцкова

Судьи

С.А. Кузьмичев Н.Н. Пригарова