Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 апреля 2012 г. N 11АП-2913/12

г. Самара

19 апреля 2012 г.

Дело N А55-21853/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 18 апреля 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 19 апреля 2012 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семушкина В.С., судей Юдкина А.А., Драгоценновой И.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Журавлевой Е.Ю.,

с участием в судебном заседании:

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Самарской области Бойко Н.Н. (доверенность от 10.01.2012 N 02-05/00016),

представителя ЗАО "Аликор Трейд" Шатиловой В.В. (доверенность от 19.01.2012),

рассмотрев в открытом судебном заседании 18.04.2012 в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Самарской области на решение Арбитражного суда Самарской области от 02.02.2012 по делу N А55-21853/2011 (судья Лихоманенко О.А.), принятое по заявлению закрытого акционерного общества "Аликор Трейд" (ИНН 6317043646, ОГРН 1026301416349), п.Кировский Красноармейского района Самарской области, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Самарской области, с.Красноармейское Самарской области,

о взыскании процентов,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество "Аликор Трейд" (далее - ЗАО "Аликор Трейд", общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Самарской области (далее - налоговый орган) процентов за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость (далее - НДС, налог) за 3 квартал 2008 года, начисленных за период с 27.04.2009 по 27.07.2010 в сумме 6 817 545 руб. 28 коп.

Решением от 02.02.2012 по делу N А55-21853/2011 Арбитражный суд Самарской области заявление общества удовлетворил.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции.

Общество апелляционную жалобу отклонило по мотивам, изложенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представитель налогового органа апелляционную жалобу поддержал, просил отменить решение суда первой инстанции как незаконное и необоснованное.

Представитель общества апелляционную жалобу отклонил, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, в выступлении представителей сторон в судебном заседании, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, 11.11.2008 ЗАО "Аликор Трейд" предоставило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2008 года с указанием налога к возмещению из бюджета в сумме 57 273 585 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган принял решения от 08.04.2009 N 3405 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 168 об отказе в возмещении НДС в сумме 57 273 585 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 13.03.2010 по делу N А55-30158/2009, оставленным без изменения постановлениями Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2010 и ФАС Поволжского округа от 16.09.2010, решение налогового органа от 08.04.2009 N 3405 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным, в том числе, в части уплаты недоимки по НДС в сумме 131 210 913 руб. При этом арбитражный суд признал обоснованным применение обществом налоговых вычетов в сумме 189 417 706 руб.

09.07.2010 ЗАО "Аликор Трейд" обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате НДС за 3 квартал 2008 года в сумме 57 273 585 руб.

Налоговый орган решением от 15.07.2010 N 239 отказал ЗАО "Аликор Трейд" в возврате указанного налога, мотивировав тем, что решение от 08.04.2009 N 168 об отказе в возмещении НДС общество не оспаривало.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 04.10.2010 по делу N А55-16673/2010, оставленным без изменения постановлениями Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2011 и ФАС Поволжского округа от 05.04.2011, решение налогового органа от 15.07.2010 N 239 об отказе в осуществлении возврата признано незаконным. Кроме того суд обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ЗАО "Аликор Трейд" путем осуществления возврата НДС за 3 квартал 2008 года в сумме 57 273 585 руб.

07.04.2011 налоговый орган произвел возврат указанной суммы налога путем перечисления денежных средств на расчетный счет ЗАО "Аликор Трейд" (платежные поручения N 476 и N 350).

ЗАО "Аликор Трейд" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о взыскании с налогового органа процентов за нарушение сроков возврата НДС за 3 квартал 2008 года в сумме 57 273 585 руб., начисленных за период с 28.07.2010 по 06.04.2011 в сумме 3 049 815 руб. 60 коп.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Самарской области от 04.07.2011 по делу N А55-6668/2011 требования ЗАО "Аликор Трейд" удовлетворены, с налогового органа в пользу общества взысканы проценты в заявленной сумме.

По настоящему делу ЗАО "Аликор Трейд" просит взыскать с налогового органа проценты за нарушение срока возврата НДС за 3 квартал 2008 года, начисленные за период с 27.04.2009 по 27.07.2010 в сумме 6 817 545 руб. 28 коп.

Как верно указал суд первой инстанции, установленный в рамках дел N А55-16673/2010 и N А55-6668/2011 факт несвоевременного возврата НДС за 3 квартал 2008 года не подлежит доказыванию по настоящему делу.

Довод налогового органа о том, что общество уже обращалось в арбитражный суд с заявлением о взыскании процентов за несвоевременный возврат НДС за 3 квартал 2008 года, суд первой инстанции обоснованно отклонил, поскольку в рамках дела N А55-6668/2011 проценты взысканы за другой период (с 28.07.2010 по 06.04.2011).

Порядок возмещения налога, в том числе начисления процентов при нарушении налоговым органом сроков возврата налога, определен ст.176 НК РФ.

Согласно п.1 и 2 ст.176 НК РФ камеральная проверка обоснованности суммы НДС, заявленной в налоговой декларации к возмещению, осуществляется налоговым органом в течение трех месяцев со дня представления данной налоговой декларации в порядке, установленном ст.88 НК РФ; по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет (п.6 ст.176 НК РФ).

ВАС РФ в Постановлении Президиума от 17.03.2011 N 14223/10 указал, что ст.176 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007) осуществление возврата налога не ставит в зависимость от подачи налогоплательщиком заявления о возврате.

Указание в п.6 ст.176 НК РФ на заявление налогоплательщика не свидетельствует об обратном выводе. Данное заявление подается налогоплательщиком при наличии у него необходимости в осуществлении возврата суммы налога на конкретный банковский счет, поскольку при отсутствии такого заявления налоговый орган, приняв решение о возврате НДС, вправе осуществить возврат на любой известный ему расчетный счет.

В соответствии с п.7-8 ст.176 НК РФ решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения, который в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

П.10 ст.176 НК РФ предусмотрено, что при нарушении сроков возврата суммы налога считая с двенадцатого дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

На основании изложенного суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что начисление процентов законодатель связывает с нарушением срока возврата сумм налога, а не с нарушением срока принятия налоговым органом решения по результатам камеральной проверки, т.е. не с основаниями нарушения срока возврата налога.

Данный вывод суд соответствует правовой позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 19.04.2006 N 14471/05.

Положениями ст.176 НК РФ установлен регламентированный порядок возмещения из бюджета сумм НДС, который гарантирует налогоплательщику возмещение налога путем зачета или возврата в законодательно предусмотренные сроки либо компенсацию его потерь вследствие несвоевременного возврата налога в виде выплаты процентов, начисленных на эту сумму. Законодательство о налогах и сборах нацелено на соблюдение баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и увязывает начисление процентов с незаконной задержкой возврата налоговым органом сумм, причитающихся налогоплательщику в качестве налоговой выгоды. Предусмотренное ст.176 НК РФ начисление процентов является компенсацией материальных и нематериальных потерь налогоплательщика от несвоевременного получения налоговой выгоды.

Для определения момента возникновения у налогоплательщика права на начисление процентов за несвоевременный возврат НДС необходимо применение в совокупности и взаимосвязи положений ст.176 НК РФ, установившей последовательную и регламентированную во времени процедуру возмещения налога из бюджета.

При определении даты, с которой подлежат начислению проценты за несвоевременный возврат налога, необходимо исходить из совокупности тех сроков, которые прямо закреплены в п.2 ст.88, п.2 и 8 ст.176 НК РФ, вне зависимости от фактического соблюдения налоговым органом каждого из них.

Суд первой инстанции, с учетом положений ст.6.1, п.2 ст.88, п.1, 2, 8 и 10 ст.176 НК РФ, обоснованно признал правильным представленный ЗАО "Аликор Трейд" расчет процентов за период с 27.04.2009 по 27.07.2010. Налоговый орган контррасчет не представил.

Признание арбитражным судом недействительными решений налогового органа от 18.04.2009 N 3405 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 15.07.2010 N 239 об отказе в возврате НДС свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение. Как верно указал суд первой инстанции, вынесение налоговым органом неправомерных решений следует рассматривать как невынесение в установленный срок решения о возмещении налога.

Следствием таких действий является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем он, в соответствии с п.10 ст.176 НК РФ, вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что в нарушение сроков, установленных ст.176 НК РФ, налоговый орган не принял соответствующие решения и не оформил поручение на возврат обществу указанных сумм налога.

Довод налогового органа о том, что решение от 08.04.2009 N 168 об отказе в возмещении налога не обжаловалось, по сути, направлен на неисполнение вступившего в законную силу решения Арбитражного суда Самарской области от 31.03.2010 по делу N А55-30158/2009, которым признано недействительным решение от 08.04.2009 N 3405 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение от 08.04.2009 N 168 об отказе в возмещении НДС является производным от решения от 08.04.2009 N 3405 и новых оснований для отказа в возмещении (возврате) налога фактически не содержит.

Ссылка налогового органа на Постановление Президиума ВАС РФ от 24.05.2011 N 18421/10 не может быть принята во внимание, поскольку предметом рассмотрения по настоящему делу является взыскание процентов за несвоевременный возврат НДС, а не правомерность решения от 08.04.2009 N 168 об отказе в возмещении налога, принятого по результатам камеральной налоговой проверки.

На основании изложенного, оценив и исследовав в совокупности и взаимосвязи имеющиеся доказательства с учетом положений ст.71 АПК РФ, суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявление общества.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела.

При вынесении обжалуемого решения суд первой инстанции всесторонне, полно и объективно исследовал материалы дела, дал им надлежащую оценку и правильно применил нормы права.

Таким образом, решение суда является законным и обоснованным, основания для отмены отсутствуют.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 02 февраля 2012 года по делу N А55-21853/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

В.С. Семушкин

Судьи

А.А. Юдкин И.С. Драгоценнова