Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 апреля 2012 г. N 11АП-2739/12

г. Самара

19 апреля 2012 г.

Дело N А65-22603/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 16 апреля 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 19 апреля 2012 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семушкина В.С., судей Захаровой Е.И., Драгоценновой И.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Журавлевой Е.Ю.,

с участием в судебном заседании:

представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Республике Татарстан Горлановой Н.Ю. (доверенность от 21.07.2011 N 2.2-0-16/11523) и Тюбиной С.В. (доверенность от 12.04.2012 N 2.2-0-16/04335),

представителей ООО "Лениногорское управление тампонажных работ" Гараевой Г.А. (доверенность от 10.01.2012 N 7/16-01) и Хабибуллина И.М. (доверенность от 10.01.2012 N 8/16-01),

рассмотрев в открытом судебном заседании 16.04.2012 в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Республике Татарстан на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.01.2012 по делу N А65-22603/2011 (судья Гасимов К.Г.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Лениногорское управление тампонажных работ" (ИНН 1649004507, ОГРН 1021601976472), г.Лениногорск Республики Татарстан, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Республике Татарстан, г.Бугульма Республики Татарстан, об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Лениногорское управление тампонажных работ" (далее - ООО "ЛУТР", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением (с учетом принятого судом первой инстанции уточнения предмета требований) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган) от 30.06.2011 N 13 в части начисления налогов в общей сумме 1 009 416 руб. 07 коп., пени в общей сумме 21 378 руб. 84 коп., штрафа в общей сумме 10 377 руб. 40 коп. Решение налогового органа в части начисления налога на прибыль в сумме 91 781 руб. 32 коп. общество в судебном порядке не оспаривало.

Решением от 25.01.2012 по делу N А65-22603/2011 Арбитражный суд Республики Татарстан заявленные требования общества удовлетворил.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просил отменить решение суда первой инстанции в части признания недействительным решения от 30.06.2011 N 13 в части начисления налога на прибыль в сумме 957 529 руб. 07 коп., а также в части начисления штрафа по ст.123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 10 337 руб. 40 коп.

Общество апелляционную жалобу отклонило по мотивам, изложенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представители налогового органа апелляционную жалобу поддержали, просили отменить решение суда первой инстанции в обжалуемой части как незаконное и необоснованное.

Представители общества апелляционную жалобу отклонили, просили оставить решение суда первой инстанции без изменения.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, в выступлении представителей сторон в судебном заседании, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как видно из материалов дела, налоговый орган по результатам выездной налоговой проверки ООО "ЛУТР" принял решение от 30.06.2011 N 13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым, в частности, начислил налог на прибыль в сумме 957 529 руб. 07 коп., а также штраф по ст.123 НК РФ по НДФЛ в сумме 10 337 руб. 40 коп.

Решением от 02.09.2011 N 553 Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан утвердило решение налогового органа.

Основанием для начисления налога на прибыль в сумме 957 529 руб. 07 коп. послужил вывод налогового органа о неправомерном завышении обществом расходов для целей налогообложения прибыли на сумму амортизационных отчислений по основным средствам (смесительные установки (УС), агрегаты насосные цементировочные (АНЦ), установки насосные цементировочные (УНЦ), установка насосная с баком (УНБ)).

ООО "ЛУТР" отнесло указанные основные средства в 3 амортизационную группу, тогда как, по мнению налогового органа, эти основные средства являются транспортными средствами (грузовыми автомобилями) и, следовательно, должны быть включены в 4 или 5 амортизационные группы.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявление общества в данной части, не учел следующего.

В соответствии с пп.3 п.2 ст.253 НК РФ суммы начисленной амортизации включаются в расходы, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст.258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (п.1 ст.258 НК РФ).

Объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация ОС), основные средства под названием "смесительные установки", "агрегаты насосные цементировочные", "установки насосные цементировочные" и "установки насосные с баком" отсутствуют.

В соответствии с п.6 ст.258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

В ходе проверки налоговый орган получил от ОАО "Первомайскхиммаш" технические паспорта на смесительные установки, реализованные в ООО "ЛУТР". В соответствии с техническими условиями и рекомендациями изготовителя срок службы этих установок составляет 8 лет. Кроме того, возможна как отдельная поставка комплекта навесного (палубного) оборудования, так и монтаж оборудования на транспортной базе заказчика.

ООО "ЛУТР" не оспаривается, что в 2008 году им направлялись транспортные средства в ОАО "Первомайскхиммаш" для установки и монтажа верхнего оборудования АНЦ-320 и что до отъезда в ОАО "Первомайскхиммаш" с автомобилей было демонтировано старое оборудование, а транспортные средства были пригодны к работе.

Порядок регистрации транспортного средства определен Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".

В силу п.2 Постановления N 938 все транспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/час и предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в подразделениях ГИБДД, а самоходные машины, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, - в органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации.

Таким образом, если основное средство зарегистрировано в ГИБДД как автомобиль, то оно, независимо от того, для какой цели предназначено и какое оборудование на нем размещено, является транспортным средством.

Автомобили ООО "ЛУТР" КАМАЗ и УРАЛ зарегистрированы в ГИБДД и, согласно паспортам транспортных средств (ПТС), отнесены к категории С (грузовые транспортные средства). В строке 3 ПТС "Наименование (тип ТС)" указано "установка смесительная", "установка насосная" или "агрегат насосный цементировочный".

Приказом МВД России, Минпромэнерго России, Минэкономразвития России от 23.06.2005 N 496/192/134 утверждено Положение о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств (далее - Положение о ПТС). В соответствии с п.28 Положения о ПТС транспортные средства категории "C" - это автомобили, за исключением относящихся к категории "D", разрешенная максимальная масса которых превышает 3 500 кг, что соответствует классификации транспортных средств, установленной Конвенцией о дорожном движении, принятой на конференции Организации Объединенных Наций по дорожному движению в городе Вене 08.11.1968 и ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР 29.04.1974.

Согласно п.27 Положения о ПТС в строке 3 ПТС "Наименование (тип ТС)" указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими особенностями и назначением.

Из материалов дела видно, что транспортные средства ООО "ЛУТР" представляют собой специальное оборудование (установка смесительная, установка насосная или агрегат насосный цементировочный), установленное на базе шасси грузового автомобиля соответствующей марки (модели).

ГОСТом Р 51709-2001 "Автотранспортные средства. Требования безопасности к техническому состоянию и методы проверки" определены категории автотранспортных средств в соответствии с классификацией, принятой Женевским соглашением.

В соответствии с приложением А к ГОСТу Р 51709-2001 специальное оборудование, устанавливаемое на специальных автотранспортных средствах, рассматривается как эквивалент груза.

Российская Федерация является участником Соглашения о принятии единообразных технических предписаний для колесных транспортных средств, предметов оборудования и частей, которые могут быть установлены и/или использованы на колесных транспортных средствах, и об условиях взаимного признания официальных утверждений, выдаваемых на основе этих предписаний, заключенного в г.Женеве 20.03.1958.

Приоритет действия международных договоров установлен п.4 ст.15 Конституции Российской Федерации, ч.4 ст.13 АПК РФ, ст.7 НК РФ. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

В отличие от классификации транспортных средств, используемой Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) в классификации транспортных средств, используемой указанным Соглашением, оборудование, перевозимое специальными автомобилями, считается грузом.

Классификация транспортных средств, введенная Женевским соглашением, используется в Российской Федерации при сертификации транспортных средств.

Основное функциональное назначение автомобилей - это доставление какого-либо груза в обусловленное место. Таким грузом может являться любая вещь, в том числе и специальное оборудование. Неразрывность транспортного средства (автомобильного шасси) и специального оборудования, на нем установленного, не изменяет функционального назначения автомобиля доставлять такое оборудование в определенное место, то есть назначение автомобиля как грузового. Специальное оборудование в таком случае выступает специальным грузом, перевозимым транспортным средством.

Таким образом, транспортные средства ООО "ЛУТР" относятся к грузовым автомобилям.

Этот вывод суда подтверждается арбитражной судебной практикой (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.04.2007 по делу N А33-12868/06, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.05.2007 по делу N А58-3826/06, постановление ФАС Поволжского округа от 20.04.2009 по делу N А72-4402/2008, постановление ФАС Уральского округа от 20.05.2010 по делу N А07-18773/2009 и др.).

В соответствии с Классификацией ОС грузовые автомобили могут включаться в третью, четвертую и пятую амортизационные группы.

Согласно п.3 ст.258 НК РФ в третью амортизационную группу включается имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно, четвертую группу - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно, пятую группу - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Так, к 3 амортизационной группе относятся автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т (код 15 3410191; к 4 амортизационной группе - автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи; автомобили-самосвалы) (код 15 3410020), автоцистерны для перевозки нефтепродуктов, топлива и масел; химических веществ (код 15 3410361), автомобили специализированные для лесозаготовок, специализированные прочие, специальные прочие, кроме включенных в группировку 14 3410040 (15 3410380-15 3410449); к 5 амортизационной группе - автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 5 т (код 15 3410195-15 3410197).

С учетом технических характеристик транспортных средств ООО "ЛУТР" налоговый орган обоснованно посчитал их специализированными грузовыми автомобилями, которые следует отнести к 4 амортизационной группе (с учетом грузоподъемности автомобилей - к 5 амортизационной группе).

Из материалов дела видно, что год изготовления транспортных средств совпадает с годом, в котором ООО "ЛУТР" ввело их в эксплуатацию.

Таким образом, налоговый орган, переведя грузовые автомобили ООО "ЛУТР" из 3 в 4 амортизационную группу, правомерно определил, что срок их полезного использования составляет 61 месяц. Определенный налоговым органом срок является минимальным сроком, установленным НК РФ для 4 группы (5 лет + 1 месяц).

С учетом изложенного довод общества о том, что налоговые органы не вправе увеличивать срок полезного использования является несостоятельным.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что начисление налога на прибыль в сумме 957 529 руб. 07 коп. по данному эпизоду является обоснованным.

Основанием для начисления штрафа по НДФЛ в сумме 10 337 руб. 40 коп. послужил вывод налогового органа о неправомерном неудержании и неперечислении ООО "ЛУТР" (налоговый агент) НДФЛ с сумм, полученных в подотчет работником общества Матвеевой Т.А., расходование которых документально не подтверждено.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования общества в указанной части, обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со ст.207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст.209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

По правилам ст.210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

Как следует из ст.41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ.

При выплате такого дохода налогоплательщику у налогового агента в силу требований ст.24 НК РФ возникает обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Из материалов дела видно, что ООО "ЛУТР" выдавало денежные средства Матвеевой Т.А. под отчет на представительские расходы.

Достоверность представленных работником документов, подтверждающих произведенные расходы, определяется самим обществом.

ООО "ЛУТР" приняло авансовые отчеты Матвеевой Т.А. и в установленном порядке отразило хозяйственные операции в бухгалтерском учете.

Доказательств того, что полученные денежные средства явились экономической выгодой Матвеевой Т.А., налоговый орган не представил.

Таким образом, у налогового органа отсутствовали законные основания для признания подотчетных сумм в качестве дохода физического лица или выплат и иных вознаграждений в пользу работника и начисления НДФЛ и штрафных санкций с указанных сумм.

Вывод суда согласуется с правовой позицией ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 03.02.2009 N 11714/08.

Довод налогового органа о том, что ООО "ЛУТР" не оспаривает решение от 30.06.2011 N 13 в части начисления налога на прибыль по указанным представительским расходам, суд апелляционной инстанции отклоняет, поскольку правомерность отнесения этих расходов на расходы для целей налогообложения прибыли не имеет отношения к порядку исчисления НДФЛ.

Исходя из оценки изложенных обстоятельств в их совокупности и взаимосвязи, руководствуясь положениями п.2 ст.269 АПК РФ, суд апелляционной инстанции изменяет решение суда первой инстанции в связи с неправильным применением норм материального права (п.4 ч.1 ст.270 АПК РФ) и отказывает ООО "ЛУТР" в удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа от 30.06.2011 N 13 в части начисления налога на прибыль в сумме 957 529 руб. 07 коп.; в остальной части решение суда первой инстанции оставляет без изменения.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25 января 2012 года по делу N А65-22603/2011 изменить.

Отказать обществу с ограниченной ответственностью "Лениногорское управление тампонажных работ" в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Республике Татарстан от 30 июня 2011 года N 13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на прибыль в сумме 957529 (девятьсот пятьдесят семь тысяч пятьсот двадцать девять) руб. 07 коп.

В остальной части решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25 января 2012 года по делу N А65-22603/2011 оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

В.С. Семушкин

Судьи

Е.И. Захарова И.С. Драгоценнова