Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28 апреля 2012 г. N 08АП-8226/10

город Омск

28 апреля 2012 г.

Дело N А46-7874/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 25 апреля 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 апреля 2012 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шиндлер Н.А.

судей Лотова А.Н., Сидоренко О.А.

при ведении протокола судебного заседания: Евсиной Н.Ю.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-8226/2010) Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу города Омска на решение Арбитражного суда Омской области от 16.08.2010 по делу N А46-7874/2010 (судья Захарцева С.Г.)

по заявлению закрытого акционерного общества "Специальное строительное управление N 2"

к 1) Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу города Омска, 2) Управлению Федеральной налоговой службы по Омской области

3-и лица:1) Федеральное государственное унитарного предприятия "Федеральный кадастровый центр "Земля", 2) Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Омской области, 3) Правительство Омской области

о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу города Омска N 14-09/4142 от 26.03.2010 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Омской области N 16-17/07222 от 27.05.2010

при участии в судебном заседании представителей:

от инспекции Федеральной налоговой службы по ОАО г. Омска - Епанчинцева Юлия Николаевна (удостоверение, по доверенности N 03-19/000427 от 20.01.2012 сроком действия 1 год);

от общества с ограниченной ответственностью "Специализированное строительное управление N 2" - Болдырев Владимир Анатольевич (паспорт, по доверенности б/н от 21.04.2011 сроком действия 3 года);

от Управления Федеральной налоговой службы по Омской области - Голушкова Дарья Алексеевна (паспорт, по доверенности N 15-33/14 от 11.01.2012 сроком действия до 31.12.2012);

от Федерального государственного унитарного предприятия "Федеральный кадастровый центр "Земля" - не явился, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом;

от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Омской области - не явился, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом;

от Правительства Омской области - не явился, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом;

установил:

Закрытое акционерное общество "Специальное строительное управление N 2" (далее по тексту ЗАО "ССУ N 2", Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу г. Омска (далее по тексту - ИФНС России по ОАО г.Омска, Инспекция, налоговый орган) и Управлению Федеральной налоговой службы по Омской области (далее по тексту - УФНС России по Омской области, Управление) о признании частично недействительными: решения ИФНС России по ОАО г.Омска от 26.03.2010 N14-09/4142 и решения УФНС России по Омской области от 27.05.2010 N16-17/07222.

До принятия решения по делу Общество в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) уточнило требования (заявление от 26.07.2010), просило признать недействительным решение ИФНС России по ОАО г. Омска от 26.03.2010 N 14-09/4142 (в редакции решения УФНС по Омской области от 27.05.2010 N 16-17/07222) в части:

- недоимки по земельному налогу в сумме 377 914 руб.;

- пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 54 854 руб.;

- штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату или не полную уплату земельного налога за 2008 год в сумме 75 583 руб.

Уточнения заявленных требований судом первой инстанции приняты.

Суд первой инстанции в порядке статьи 51 АПК РФ привлек к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Правительство Омской области, Федеральное государственное унитарное предприятие "Федеральный кадастровый центр "Земля" (далее по тесту - ФГУП "Федеральный кадастровый центр "Земля"), Управление Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области.

В связи с переименованием Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Омской области, суд первой инстанции удовлетворил ходатайство о замене Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области на Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Новосибирской области.

Решением от 16.08.2010 по делу N А46-7874/2010 Арбитражный суд Омской области удовлетворил в полном объеме требования ЗАО "ССУ N 2", признал недействительным решение Инспекции от 26.03.2010 N 14-09/4142 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения Управления) в части: недоимки по земельному налогу в сумме 377 914 руб.; пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 54 854 руб.; штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату или не полную уплату земельного налога за 2008 год в сумме 75 583 руб., как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации. Суд взыскал с Инспекции в пользу Общества государственную пошлину в сумме 2000 руб. В удовлетворении требований к Управлению суд отказал.

Инспекция, не согласившись с решением суда, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просила отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2010 по делу N А46-7874/2010 решение Арбитражного суда Омской области от 16.08.2010 по делу N А46-7874/2010 изменено, изложено в следующей редакции:

"Требования закрытого акционерного общества "Специализированное строительное управление N 2" удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу г.Омска от 26.03.2010 N 14-09/4142 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Омской области от 27.05.2010 N16-17/07222), в части:

- недоимки по земельному налогу в сумме 15 091 руб. 80 коп.;

- пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 5615 руб. 79 коп.;

- штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату или не полную уплату земельного налога за 2008 год в сумме 3018 руб. 36 коп., как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.".

Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03.05.2011 постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2010 по делу N А46-7874/2010 оставлено без изменения.

ЗАО "ССУ N 2" обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с заявлением о пересмотре по вновь открывшимся обстоятельствам постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2010 по делу N А46-7874/2010.

Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2012 по делу N А46-7874/2010 ходатайство ЗАО "ССУ N2" о пересмотре по вновь открывшимся обстоятельствам постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2010 по делу N А46-7874/2010 удовлетворено. Отменено постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2010 по делу N А46-7874/2010. Назначено рассмотрение апелляционной жалобы Инспекции на решение Арбитражного суда Омской области от 16.08.2010 по делу N А46-7874/2010 по вновь открывшимся обстоятельствам на 18.04.2012 на 16 часов 45 минут.

В порядке статьи 156 АПК РФ судебное заседание проведено в отсутствие Федерального государственного унитарного предприятия "Федеральный кадастровый центр "Земля", Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Омской области, Правительства Омской области, надлежащим образом извещенного о времени и месте слушания по делу.

От ООО "ССУ N 2" поступили письменные пояснения, отзыв на апелляционную жалобу, которые приобщены к материалам дела.

Представитель Инспекции в судебном заседании поддержал требования, изложенные в апелляционной жалобе.

В связи с необходимостью представления налоговым органов расчета пени, судом 23.04.2012 в судебном заседании объявлялся перерыв до 25.04.2012 до 11 час. 10 мин.

Информация о перерыва в судебном заседании размещалась на официальном сайте суда.

После перерыва, судебное заседание продолжено, Инспекцией представлен расчет пени.

Представители лиц, участвующих в судебном заседании, высказались согласно апелляционной жалобе и отзыву на неё.

Рассмотрев материалы дела, с учетом вновь открывшихся обстоятельств, апелляционную жалобу, отзыв на неё, заслушав представителей лиц, участвующих в судебном заседании, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ЗАО "ССУ N 2" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты единого налога при упрощенной системе налогообложения, транспортного налога, земельного налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, по результатам которой составлен акт от 26.02.2010 N 14/04.

В ходе проверки Инспекцией была установлена, в том числе неполная уплата земельного налога за 2008 года, в связи со следующими обстоятельствами.

ЗАО "ССУ N 2" принадлежит на праве собственности земельный участок с кадастровым номером 55:36:15 01 03:0009, расположенный по адресу: г. Омск, пр. Космический, д. 109, корп. 1.

Общество в налоговый орган представило уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2008 год, по данным которой кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 55:36:15 01 03:009 за 2008 год составила 0 руб., сумма земельного налога к уплате за этот период - 0 руб.

Причиной представления уточненной декларации по земельному налогу явилось решение Арбитражного суда по Омской области от 13.11.2008 по делу N А46-14210/2008, которым признаны незаконными действия Управления Роснедвижимости по Омской области по внесению в государственный земельный кадастр сведений о кадастровой стоимости земельного участка Общества.

В связи с получением сведений из Управления Роснедвижимости по Омской области (ответ от 17.02.2010 N 07-06/803) о том, что кадастровая стоимость земельного участка Общества с 27.12.2007 по настоящее время в соответствии с результатами государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов по г.Омску в границах кадастрового района 55:36, утвержденной постановлением Правительства Омской области от 19.12.2007 N 174-п "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36", составляет 100 776 887 руб. 64 коп., налоговый орган, пришел к выводу о том, что Общество должно было рассчитать свои налоговые обязательства за 2008 год исходя из кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной указанным постановлением, то есть Общество должно было уплатить земельный налог за 2008 год в сумме 1 511 653 руб. (по 377 913 руб. за каждый квартал).

По результатам проверки Инспекцией было вынесено решение от 26.03.2010 N 14-09/4142 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ЗАО "ССУ N 2", которым Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату (неполную уплату) земельного налога за 2008 год в виде взыскания штрафа в размере 75 583 руб.

Кроме того, названным решением Обществу были начислены пени по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения в сумме 1 руб. 14 коп., по земельному налогу в сумме 140 394 руб. 82 коп., по налогу на доходы физических лиц в сумме 7 руб. 55 коп., а также предложено уплатить недоимку по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 1116 руб., по земельному налогу в сумме 1 511 653 руб.

Не согласившись с данным решением ЗАО "ССУ N 2", в порядке статьи 138 НК РФ, обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Омской области. По результатам рассмотрения указанной жалобы Управлением было принято решение от 27.05.2010 N 16-17/07222, в соответствии с которым решение Инспекции от 26.03.2010 N 14-09/4142 было изменено, резолютивная часть решения изложена в следующей редакции:

- привлечь Общество к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату (неполную уплату) земельного налога за 2008 год в виде взыскания штрафа в размере 75 583 руб.;

- отказать в привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2006 - 2008 годы;

- определить сумму земельного налога, подлежащего уплате за 2008 год в сумме 1 512 769 рублей;

- начислить пени по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения в сумме 1 руб. 14 коп., по налогу на доходы физических лиц в сумме 7 руб. 55 коп., по земельному налогу - согласно требованию об уплате;

- уплатить недоимку по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 1116 руб., по земельному налогу в сумме 377 914 руб.

Общество, полагая, что решение Инспекции от 26.03.2010 N 14-09/4142 (в редакции решения Управления от 27.05.2010 N 16-17/07222) в части недоимки по земельному налогу в сумме 377 914 руб., пеней за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 54 854 руб. и штрафа в сумме 75 583 руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или не полную уплату земельного налога за 2008 год, не соответствует нормам действующего законодательства и нарушает его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с требованием о признании решения недействительным в этой части.

Как указано ранее, по данному делу принято решение и вынесены постановления судами апелляционной и кассационной инстанций.

В то же время Восьмым арбитражным апелляционным судом вынесено постановление от 24.11.2011 по делу N А46-11304/2010, которым решение Арбитражного суда Омской области от 16.08.2011 по делу N А46-11304/2010 отменено, принят новый судебный акт. Заявление ЗАО "Специализированное строительное управление N 2" удовлетворено полностью. Исправлена кадастровая ошибка в сведениях государственного кадастра недвижимости в отношении земельного участка с кадастровым номером 55:36:15 01 03:0009, совершённая 27.12.2007, путём замены сведений о размере кадастровой стоимости земельного участка с 100 776 887 руб. 64 коп. на размер кадастровой стоимости - 57 721 551 руб. 03 коп., рассчитанный для участка, предназначенного для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (в соответствии с видом разрешённого использования N9).

21.12.2011 Федеральным бюджетным учреждением "Кадастровая палата" по Омской области вынесено решение N 55/11-10893 об исправлении технических и кадастровых ошибок в кадастровых сведениях. В решении указано: "Исправить кадастровую ошибку в кадастровых сведениях.

1. Исключить из государственного кадастра недвижимости сведения о кадастровой стоимости в размере 100 776 887 руб. 64 коп. и удельном показателе кадастровой стоимости в размере 6 287.16 руб./кв.м земельного участка с кадастровым номером 55:36:15 01 03:9 с 27.12.2007.

2. Внести в государственный кадастр недвижимости сведения о кадастровой стоимости в размере 57 721 551 руб. 03 коп. земельного участка с кадастровым номером 55:36:15 01 03:9 с 27.12.2007".

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества с заявлением о пересмотре по вновь открывшимся обстоятельствам постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2010 по делу N А46-7874/2010.

Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2012 удовлетворено ходатайство ЗАО "ССУ N 2" о пересмотре дела N А46-7874/2010 по вновь открывшимся обстоятельствам.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции от 16.08.2010 в порядке статей 266, 268 АПК РФ, с учетом вновь открывшихся обстоятельств, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения в силу пункта 1 статьи 389 НК РФ признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно части 1 и 2 статьи 390 НК РФ:

- налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса;

- кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Как следует из части 1 статьи 391 НК РФ, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2011 по делу N А46-11304/2010 исправлена кадастровая ошибка и в государственный кадастр недвижимости внесены сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 55:36:15 01 03:9 в размере 57 721 551 руб. 03 коп. В порядке исполнения постановления от 24.11.2011 данные изменения внесены с 27.12.2007.

Таким образом, в 2008 году кадастровая стоимость земельного участка составляла не 100 776 887 руб. 64 коп., а 57 721 551 руб. 03 коп.

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Как следует из части 3 данной статьи, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, в том числе:

- с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

- со дня вынесения налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Материалами дела подтверждается и налоговым органом не опровергнуто, что заявитель уплачивал в течение 2008 года авансовые платежи за 1, 2, 3 квартал 2008 года, исходя из ежеквартального авансового платежа в размере 377 913 рублей.

Каких-либо доказательств того, что в отношении указанных сумм производился зачет в счет исполнения обязанности по уплате иных налогов, пени, штрафов налоговым органом не представлено.

Налоговым органом не оспаривается и тот факт, что перечисления производились с указанием назначения платежа "земельный налог за 2008 год".

Исчисление земельного налога Инспекцией осуществлялось, исходя из налоговой базы (кадастровой стоимости) 100 776 887 рублей 64 копейки, в то время как налоговая база, которая должна применяться, исходя из вновь открывшихся обстоятельств равна 57 721 551 рубль 03 копейки.

Сумма налога, которая должна быть уплачена от начисленного ИФНС составляет 1,5 % от кадастровой стоимости (57 721 551,03 х 1,5 % = 865 823 рубля 27 копеек), а фактически уплачено 1 013 739 рублей. Таким образом, у ЗАО ССУ-2 имеется переплата земельного налога за 2008 год.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Так как ЗАО "ССУ N 2" за 1, 2, 3 квартал 2008 года уплатило земельный налог в общей сумме 1 013 739 рублей с указанием соответствующего назначения платежа в документах, суд не усматривает в действия налогоплательщика состава правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 122 НК РФ, и соответственно признает недействительным решение ИФНС по ОАО г. Омска в указанной части.

Налоговым органом были доначислены пени за неуплату земельного налога за 2008 год в размере 54 854 рублей, исходя из неуплаты заявителем 377 914 рублей налога за 4 квартал 2008 года. Как было указано выше, по мнению суда, фактически налогоплательщиком уплата налога была произведена в большем, чем нужно, размере.

Суд апелляционной инстанции предложил Инспекции представить свой расчет пени, в связи с чем в судебном заседании объявлялся перерыв.

Инспекцией суду представлено письменное пояснение, из которого следует, что с учетом новой кадастровой стоимости земельного участка, действующей на 2008 год в размере 57 721 551 рубля 03 копеек, сумма пени по земельному налогу составляет ноль рублей.

Таким образом, начисление пени суд апелляционной инстанции находит противоречащим положениям статьи 75 НК РФ, в связи с чем признает недействительным решение инспекции в этой части.

При таких обстоятельствах оснований для отмены решения Арбитражного суда Омской области от 16.08.2010 по делу N А46-7874/2010 суд апелляционной инстанции не усматривает.

В связи с отказом в удовлетворении апелляционной жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу города Омска в соответствии с частью 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина, подлежащая уплате указанным лицом, но от уплаты которой оно в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобождено, не подлежит распределению.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу города Омска оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Омской области от 16.08.2010 по делу N А46-7874/2010 - без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Н.А. Шиндлер

Судьи

А.Н. Лотов О.А. Сидоренко