Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 1 июня 2012 г. N 09АП-12533/12

г. Москва

01 июня 2012 г.

Дело N А40-126886/11-20-517

Резолютивная часть постановления объявлена 29 мая 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 01 июня 2012 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Н.О. Окуловой,

Судей Р.Г. Нагаева, С.Н. Крекотнева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем И.С. Забабуриным

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 на решение Арбитражного суда г. Москвы от 13.03.2012 по делу N А40-126886/11-20-517, принятое судьей Бедрацкой А.В. по заявлению Открытого акционерного общества "Северский трубный завод" (ОГРН 1026601606118) 623380, Свердловская область, Полевской г, Вершинина ул, 7 к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (ОГРН 1047723039440), 129223, Москва г, ВВЦ, 164 о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Сергеева Т.Н. по дов. N ст-158 от 01.01.2012

от заинтересованного лица - Порядина Н.Г. по дов. N б/н от 25.10.2011

УСТАНОВИЛ:

ОАО "Северский трубный завод" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (далее-инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решения N 56-16-08/45/1325/312 от 15.09.2011.

Решением от 13.03.2012 заявление удовлетворено.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований, указывая на то, что судом нарушены нормы материального права.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители сторон поддержали свои позиции по спору.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка заявителя на основании представленной заявителем 28.04.2011 налоговой декларации по налогу на прибыль за 3 месяца 2011 г.

11.08.2011 инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки N 56-16-08/45/1609 на который заявителем представлены возражения N 16436 от 12.08.2011.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом принято решение от 15.09.2011 N 56-16-08/45/1325/312 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым, - на основании п. 1 ст. 109 ч. 1 НК РФ, в привлечении к ответственности ОАО "Северский трубный завод" за совершение налогового правонарушения отказано в зачете суммы налога на прибыль, выплаченной за пределами РФ в размере 570594 руб. (л.д. 9)

Решением ФНС России от 27.112.20101 N ЯК-4-9/22269@ указанное решение оставлено без изменения, утверждено и вступило в силу.(л.д. 129)

Заявитель обжаловал решение налогового органа в судебном порядке.

Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.

В апелляционной жалобе инспекция приводит доводы, аналогичные содержащимся в оспариваемом решении и заявленным в суде первой инстанции. Инспекция не указала обстоятельств, являющихся в соответствии со ст.270 АПК РФ основанием для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

В апелляционной жалобе налоговый орган приводит довод о том, что общество необоснованно засчитало по строке 240 Листа 02 в уплату налога на прибыль за 3 месяца 2011 г., сумму налога, выплаченную в соответствии с законодательством иностранных государств за пределами РФ, что в нарушении положений ст. 311 НК РФ привело к необоснованному уменьшению на 570 594 руб. суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет за 3 месяца, отраженной в разделе 1.1. уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 3 месяца 2011 г.

Данные доводы не могут быть приняты судом и подлежат отклонению.

В соответствии со ст.313 НК РФ плательщики налога на прибыль исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговой базой по налогу на прибыль согласно ст. 274 Кодекса является денежное выражение прибыли, которой в соответствии со ст. 247 Кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями главы 25 Кодекса.

При этом ст. 311 Кодекса предусмотрено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 Кодекса.

Суммы налога на прибыль, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога на прибыль в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации (п. 3 ст. 311 Кодекса).

Таким образом, из системного толкования норм Кодекса следует, что сумма налога на прибыль, уплаченная налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранного государства за пределами Российской Федерации, подлежит отражению в декларации по налогу на прибыль в Российской Федерации за соответствующий период.

В соответствии с п. 5.9. Приказа ФНС России N ММВ - 7 - 3/730@ от 15.12.2010 г. "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения", по строке 240 листа 02 в декларации по налогу на прибыль указывается сумма налога, рассчитанного и уплаченного по доходам, полученным за границей.

По строке 050 листа 01 в декларации по налогу на прибыль указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, определяемая как разница суммы строк 220, 250 и строки 190 листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250 листа 02. Показатель строки 190 в налоговой декларации налогоплательщика меньше суммы строк 220 и 250. В связи с чем, налогоплательщик заполнил строку 050 листа 01.

По строке 080 листа 01 в декларации по налогу на прибыль указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая как разница суммы строк 230, 260 и строки 200 листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260 листа 02. Показатель строки 200 в налоговой декларации налогоплательщика меньше суммы строк 230 и 260. В связи с чем, налогоплательщик заполнил строку 080 листа 01.

Приказом не предусмотрен разный порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль для организаций, получивших в отчетном периоде прибыль, и для организаций, получивших в отчетном периоде убыток.

Таким образом, налогоплательщик при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль указал сумму налога, уплаченную за пределами РФ и принимаемую к зачету, по строке 240 листа 02, уменьшив суммы налога на прибыль по строкам 280 и 281.

При этом право налогоплательщика на проведение зачета в налоговой декларации, предусмотренное ст. 311 Кодекса, не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика убытка в отчетном периоде.

Поэтому при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006, утв. приказом Минфина N 54н) заявитель правомерно указал сумму налога, уплаченную за пределами Российской Федерации и принимаемую к зачету, по строке 240 листа 02, уменьшив суммы налога на прибыль по строкам 280 и 281.

Суммы процентов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, включены в сумму, налогооблагаемого дохода в полном объеме и отражены в декларации по налогу на прибыль - стр. 100 Лист 02 Приложение N 1.

Указанный доход в виде процентов в числе других доходов сформировал общую величину доходов налогоплательщика, которая была уменьшена на расходы, относящиеся к указанному налоговому периоду. В связи с этим, у заявителя сформировалась отрицательная величина налоговой базы, то есть убыток.

Кроме того, налоговым органом в нарушение п. 8 ст. 101 НК РФ не указано, какие именно нарушения бухгалтерского и налогового учета допустил налогоплательщик при формировании налоговой базы.

Суд апелляционной инстанции при принятии постановления учитывает сложившуюся судебную практику с участием того же налогового органа и предприятий группы металлургических компаний.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции считает, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут являться основанием к отмене принятого судом решения. Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нормы материального права были правильно применены судом. Нарушений норм процессуального права, которые могли бы повлечь отмену судебного акта, судом не допущено.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст.110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 13.03.2012 по делу N А40-126886/11-20-517 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

Н.О. Окулова

Судьи

С.Н. Крекотнев Р.Г. Нагаев