Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27 июля 2012 г. N 09АП-19659/12

город Москва

27 июля 2012 г.

дело N А40-2529/12-90-12

Резолютивная часть постановления объявлена 26.07.2012.

Постановление изготовлено в полном объеме 27.07.2012.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Т.Т. Марковой,

судей Е.А. Солоповой, М.С. Сафроновой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем И.С. Забабуриным,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 28 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.05.2012

по делу N А40-2529/12-90-12, принятое судьей И.О. Петровым,

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "АльянсИнвестиций"

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 28 по г. Москве (ОГРН 1047728058311, 117292, город Москва, улица Ивана Бабушкина, 10)

о признании недействительным решения, обязании возвратить НДС;

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Татаринова Ю.В. по доверенности N АИ/11-08 от 27.12.2011;

от заинтересованного лица - Бронников А.В. по доверенности N 15-03/5725 от 28.12.2011;

установил:

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 24.05.2012 признаны недействительными решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 28 по г. Москве от 18.05.2011 N 2274 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещение НДС в размере 648.629, 81 руб.; решение от 18.05.2012 N 104 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению в части отказа в возмещении суммы НДС в размере 648.629, 81 руб.; на инспекцию возложена обязанность возместить из федерального бюджета путем возврата Обществу с ограниченной ответственностью "АльянсИнвестиций" НДС за 3 квартал 2010 в размере 648.629, 81 руб., с начисленными за нарушение сроков возврата процентами в размере 51.120, 14 руб.

Не согласившись с принятым решением, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении требований, отказать.

Представитель общества возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просит решение суда оставить без изменения.

Дело рассмотрено в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на основе первичной налоговой декларации (расчета) "налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость" за период 3 квартал 2010 Общества с ограниченной ответственностью "Активальянс".

09.02.2011 обществом получен акт камеральной налоговой проверки N 03-24-6/4105 от 02.02.2011.

По результатам проверки налоговым органом предложено взыскать суммы неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов в размере 587.885 руб., пени, а также уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 на сумму 9.148.881 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

02.03.2011 обществом представлены возражения на акт (исх. N АА/11-29 от 02.03.2011).

В соответствии с п. 1 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации, материалы налоговой проверки и возражения налогоплательщика по акту рассмотрены 11.03.2011 (протокол N 25 рассмотрения возражений (объяснений) налогоплательщика и материалов проверки от 11.03.2011).

16.03.2011 истек срок, установленный п. 1 ст. 101 названного Кодекса, для вынесения налоговым органом решения по результатам рассмотрения материалов проверки либо на продление сроков рассмотрения материалов проверки (с целью проведения дополнительным мероприятий налогового контроля).

18.03.2011 инспекцией принято решение N 28а о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, мотивируя необходимостью получения дополнительных доказательств, для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых при рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки по уточненной налоговой декларации общества по НДС за 3 квартал 2010.

18.04.2011 налоговым органом составлено информационное письмо исх. N 03-14/015853 о том, что инспекцией в период с 18.03.2011 по 18.04.2011, в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки по налоговой декларации общества по НДС за 3 квартал 2010 проведены дополнительные мероприятия налогового контроля. Указанное письмо, уведомление исх. N 03-14-05/6992 от 18.04.2011 о вызове налогоплательщика и решение N 28а-д от 18.04.2011 о продлении срока рассмотрения материалов проверки до 18.05.2011, вручены налогоплательщику 21.04.2011.

11.05.2011 состоялось рассмотрение возражений налогоплательщика на информационное письмо исх. N 03-14/015853 от 18.04.2011, что оформлено протоколом N 52 от 11.05.2011. В связи с тем, что налоговым органом отказано представителям налогоплательщика во внесении в протокол замечаний, дополнений и вопросов, представители налогоплательщика отказались от подписания протокола, о чем имеется соответствующая запись.

18.05.2011 инспекцией без проведения, рассмотрения материалов проверки с участием налогоплательщика, вынесены решение N 2274 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, решение N 129 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, решение N 104 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 11.08.2011 N 21-19/07913 9@ решение ИФНС России N 28 по г. Москве от 18.05.2011 N 2274, решение о частичном возмещении и решение о частичном отказе в возмещении отменены в части отказа в подтверждении налоговых вычетов.

Таким образом, вышестоящим органом налогового контроля подтверждено право заявителя на возмещение сумм НДС за 3 квартал 2010 в размере 8.500.251, 19 руб.; отказано в удовлетворении требования общества о принятии к налоговым вычетам, сумм, подтвержденных счетами-фактурами от 20.07.2010 N 366, от 17.08.2010 N 367 и N 368, от 31.08.2010 N 393, от 30.09.2010 N 388 и N 378 на общую сумму 4.252.128, 78 руб., в том числе НДС в размере 648.629, 81 руб.

Удовлетворяя заявленные требования суд первой инстанции пришел к выводу о том, что ненормативные акты налогового органа оспариваемые заявителем в части приняты в нарушение норм законодательства о налогах и сборах и нарушают права и законные интересы заявителя.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав представителей инспекции и общества, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда отмене не подлежит по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, в ходе проверки в части проверки надлежащего оформления представленных документов и правильности оформления счетов-фактур от 20.07.2010 N 366, от 17.08.2010 N 367 и N 368, от 31.08.2010 N 393, от 30.09.2010 N 388 и N 378 на общую сумму 4.252.128, 78 руб., в том числе НДС - 648.629, 81 руб., налоговым органом выявлено, что счета-фактуры от генподрядчика - ООО "ЯрСтрой-Бизнес" по выполненным работам, оформлены с нарушением п.п. 4 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с этим в адрес налогоплательщика направлено сообщение о предоставлении пояснений N 03-05/6105 от 15.12.2010 (вручено 16.12.2010).

Во исполнение сообщения, обществом представлены пояснения и исправленные счета-фактуры от 20.07.2010 N 366, от 17.08.2010 N 367 и N 368, от 31.08.2010 N 393, от 30.09.2010 N 388 и N 378 на общую сумму 4.252.128, 78 руб., в том числе НДС - 648.629, 81 руб.: счет фактура N 366 от 20.07.2010 на сумму 986.340, 58 руб., в том числе НДС - 150.458, 73 руб.; счет фактура N 367 от 17.08.2010 на сумму 848.966, 99 руб., в том числе НДС - 129.503, 44 руб.; счет фактура N 368 от 17.08.2010 на сумму 1.277.587, 40 руб., в том числе НДС - 194.886, 21руб.; счет фактура N 393 от 31.08.2010 на сумму 175.000, 01 руб., в том числе НДС - 26.694, 92 руб.; счет фактура N 388 от 30.09.2010 на сумму 145.815, 03 руб., в том числе НДС - 22.242, 94 руб.; счет фактура N 378 от 30.09.2010 на сумму 818.418, 77 руб., в том числе НДС - 124 843, 54 руб.

В указанные счета-фактуры внесены изменения, заверенные подписью, печатью продавца, дата внесения изменений 30.11.2010.

По мнению инспекции со ссылкой на письмо УФНС РФ по г. Москве от 31.03.2005 N 19-11/21293 "О возможностях предоставления налоговых вычетов по НДС, в случае внесения исправлений в счет-фактуру", право на налоговый вычет у организации может возникнуть в том налоговом периоде, в котором в счета-фактуры внесены исправления.

На основании изложенного, налоговым органом отказано в возмещении налогоплательщику суммы НДС в размере 648.629, 81 руб. по счетам-фактурам, в которые внесены изменения 30.11.2010.

Согласно п. 1, п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. ст. 169, 172 Кодекса являются счета-фактуры, предъявленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Требования к заполнению счетов-фактур закреплены п. 5, п. 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации, несоблюдение которых является основанием для непринятия сумм НДС к вычету.

Налоговым органом подтверждается тот факт, что обществом представлены надлежащим образом исправленные продавцом счета-фактуры.

Согласно ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации право налогоплательщика на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) обусловлено производственным назначением, фактическим наличием приобретенных товаров (работ, услуг), их оприходованием и оплатой, в связи с чем суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются данные условия.

Сведения об исправлении счетов-фактур внесены в дополнительный лист книги покупок соответственно за 3 квартал 2010.

Факт совершения хозяйственных операций и достоверность указанных в исправленных счетах-фактурах сведений налоговый орган в решении не оспаривает.

Довод инспекции о том, что общество будет иметь право на налоговый вычет только в том налоговом периоде, когда счета-фактуры исправлены, противоречит нормам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, поскольку последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность отражения налогоплательщиком налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия.

Пункт 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляет возможность возмещения налогоплательщику сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленного в связи с реализацией товаров (работ, услуг), применительно к налоговому периоду, к которому относятся налоговые вычеты.

Таким образом, в случае исправления или переоформления счета-фактуры налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты в том налоговом периоде, в котором имели место соответствующие хозяйственные операции (приобретение и принятие товара к учету, его оплата), а не в периоде исправления ошибки.

Согласно п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг), поэтому отражение счетов-фактур в книге покупок и вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся только в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика имеются в наличии все документы, подтверждающие вышеуказанные условия.

Таким образом, обществом правомерно заявлен налоговый вычет в размере 648.629, 81 руб. за 3 квартал 2010.

Согласно п. 6 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации, при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им счет.

В соответствии с п. 10 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации, при нарушении сроков возврата с 12 дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации.

В соответствии актом камеральной налоговой проверки N 03-24-6/4105 от 02.02.2011 камеральная налоговая проверка в отношении ООО "Активальянс" начата 19.10.2010 и окончена 19.01.2011.

Поскольку решение N 28а о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля принято 18.03.2011, то есть с нарушением сроков, предусмотренных действующим законодательством как для принятия решения по результатам проведенной проверки, так и для продления срока проведения проверки в связи с принятием решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, данный срок не может быть засчитан в качестве обоснованного повода продления срока завершения камеральной проверки.

По состоянию на дату подачи заявления (06.12.2011) период просрочки составляет 304 дня.

Проценты, подлежащие уплате за нарушение сроков возврата суммы НДС после завершения камеральной налоговой проверки, составили 51.120, 14 руб.

Оснований, для отмены судебного акта, предусмотренные ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.05.2012 по делу N А40-2529/12-90-12 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий

Т.Т. Маркова

Судьи

Е.А. Солопова М.С. Сафронова