Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 3 сентября 2012 г. N 01АП-3670/12

г. Владимир

03 сентября 2012 г.

Дело N А43-7563/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 29.08.2012.

Постановление в полном объеме изготовлено 03.09.2012.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Гущиной А.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зузлевым П.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Альцево-Торф" (ИНН 5234003091, ОГРН 1025201289332)

на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 23.05.2012 по делу N А43-7563/2012, принятое судьей Назаровой Е.А.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Альцево-Торф" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Нижегородской области от 30.12.2011 N 50.

В судебном заседании приняли участие представители:

от общества с ограниченной ответственностью "Альцево-Торф" - Борисова И.М. по доверенности от 28.08.2012, сроком действия 3 года;

Тон Е.Н. отказано в признании полномочий на участие в деле на основании пункта 4 статьи 63 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд, в связи с отсутствием в доверенности от 19.03.2012 права на представление интересов общества в суде апелляционной инстанции;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Нижегородской области - Лугинина Н.В. по доверенности от 28.08.2012 N07/07-14/003596 и Чемоданова В.И. по доверенности от 28.08.2012 N07/07-15/003597.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 13 по Нижегородской области (далее по тексту - Инспекция) проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "Альцево-торф" (далее по тексту - Общество) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов сборов.

По результатам проверки составлен акт от 01.12.2011 N 45 и решение от 30.12.2011 N 50 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 79 847 рублей, на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 539 616 рублей за неуплату налога на прибыль и в сумме 481 651 рубль за неуплату налога на добавленную стоимость. Данным решением Обществу предложено уплатить налог на прибыль в сумме 2698081 рубль, налог на добавленную стоимость в сумме 2 408 258 рублей, налог на доходы физических лиц в сумме 147 801 рубль и соответствующие пени в общей сумме 823 345 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 16.02.2012 N 09-12/03963@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции в части налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 23.05.2012 в удовлетворении заявленного требования отказано.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными, несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что оспариваемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в оспариваемой части послужил вывод налогового органа о необоснованном учёте Обществом при исчислении указанных налогов хозяйственных операций с обществами с ограниченной ответственностью "СК "Строй НН" и "Рикада".

Как следует из материалов дела, в обоснование расходов в сумме 7680508 рублей за 2009 год и 5 698 699 рублей за 2010 год и вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 680 796 рублей 61 копейки за 4 квартал 2009 года и в сумме 1 025 765 рублей 85 копеек за 1 квартал 2010 года Обществом представлены договоры подряда N 30/09-2008 от 30 сентября 2008 года и N27/11-09 от 27 ноября 2009 года с обществом с ограниченной ответственностью "СК "Строй-НН", договор подряда N 20/01-П от 20 января 2010 года с обществом с ограниченной ответственностью "Рикада", а также акты приёмки выполненных работ и счета-фактуры, оформленные от имени указанных организаций.

Согласно договору подряда N 30/09-2008 от 30 сентября 2008 года, между Обществом (Заказчик) и обществом с ограниченной ответственностью "СК "Строй-НН" (Подрядчик), Подрядчик по поручению Заказчика обязуется своими силами и средствами выполнить работы по текущему ремонту железнодорожного полотна, находящегося в районе п. Пижма Тоншаевского района Нижегородской области в соответствии с действующими строительными нормами и правилами на железной дороге, в сроки определенные в настоящем договоре и сдать результат работ Заказчику, а Заказчик обязуется принять и оплатить работы в соответствии с условиями настоящего договора. Договор вступает в силу с момента его подписания обеими сторонами и действует до полного выполнения сторонами обязательств друг перед другом. Начало выполнения работ 1 января 2009 года, окончание выполнения работ 31 марта 2009 года. Цена договора составляет 4 600 000 рублей 04 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 701 694 рублей 92 копеек.

Согласно акту приемки выполненных работ за март 2009 года по текущему ремонту железнодорожного полотна выполнены следующие виды работ: разборка пути поэлементно на деревянных шпалах тип рельсов Р65, число шпал на 1 км 2000 и 1840, устройство подстилающих и выравнивающих слоев оснований из щебня, укладка пути отдельными элементами на деревянных шпалах при раздельном шурупном скреплении, тип рельсов Р65 длина рельсов 12.5 м, число шпал на 1 км. -1840.

По условиям договора подряда N 27/11-09 от 27 ноября 2009 года между Обществом, именуемому в дальнейшем "Заказчик" и обществом с ограниченной ответственностью "СК "Строй-НН", именуемому в дальнейшем "Подрядчик", Подрядчик по поручению Заказчика своими силами и средствами выполняет работы по текущему ремонту железнодорожного полотна, находящегося в районе п. Пижма Тоншаевского района Нижегородской области в соответствии с действующими строительными нормами и правилами на железной дороге в сроки, определенные в настоящем договоре, и сдает результат работ Заказчику, а Заказчик обязуется принять и оплатить работы в соответствии с условиями настоящего договора. Цена договора составляет 4 463 000 рублей в т.ч. налог на добавленную стоимость 680 796 рублей 61 копейки. Договор вступает в силу с момента его подписания обеими сторонами и действует до полного выполнения сторонами обязательств друг перед другом. Начало выполнения работ 27 ноября 2009 года, окончание выполнения работ 31 декабря 2009 года.

Согласно акту приемки выполненных работ N 1 от 31.12.2009 за период с 27.11.2009 по 31.12.2009 произведены следующие виды работ по текущему ремонту железнодорожного полотна: устройство узкоколейного железнодорожного пути со всеми вспомогательными и сопутствующими работами - 1115 м.п. Использованы следующие материалы: рельсы Р-18 L - 8м б/у в количестве 41,4тн., шпалы - лафет - 3к б/у в количестве 2052 шт., крепежные элементы б/у в количестве 13,8 тн., транспортные средства : кран автомобильный.

По условиям договора подряда N 20/01-П от 20 января 2010 года между Обществом (Заказчик) и обществом с ограниченной ответственностью "Рикада" (Подрядчик), Подрядчик по поручению Заказчика выполняет своими силами и средствами работы по текущему ремонту железнодорожного полотна находящегося в районе п. Пижма Тоншаевского района Нижегородской области, работы по разборке и переустановке узкоколейного, одноколейного рельсового пути со всеми вспомогательными и сопутствующими работами в соответствии с действующими строительными нормами и правилами на железной дороге, в сроки, определенные в настоящем договоре и сдает результат работ Заказчику, а Заказчик обязуется принять и оплатить работы в соответствии с условиями настоящего договора. Договор вступает в силу с момента его подписания обеими сторонами и действует до полного выполнения сторонами обязательств друг перед другом. Начало выполнения работ 20 января 2010 года, окончание выполнения работ 23 марта 2010 года. Цена договора составляет 6 725 465 рублей, в т.ч. налог на добавленную стоимость 1 025 765 рублей 85 копеек.

Согласно акту приемки выполненных работ от 23.03.2010 N 1 в период с 20.01.2010 по 23.03.2010 произведены следующие виды работ по разборке и перестановке узкоколейного, одноколейного рельсового пути, разработка грунта экскаватором с отвозкой на 5 км. в количестве 8458 куб.м, планировка площадей и основания дорог в количестве 12 000 кв.м, расчистка водоотводной канавы механизированным способом - 1500 куб.м, переустановка контейнеров, разборка и перестановка рельсового пути в количестве 4950 м.п., использованы материалы: рельс Р-18 L-8м б/у- 0,414тн., шпалы-лафет-3к б/у-1184шт., крепежные элементы б/у- 0,138 тн., использованы механизмы и транспорт: экскаватор, бульдозер, кран г/п 15т.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что общества с ограниченной ответственностью "СК "Строй-НН" и "Рикада" отсутствуют по адресам, указанным в учредительных документах, не имеют имущества, транспортных средств, технического персонала необходимого для ведения производственной и хозяйственной деятельности. Установить местонахождения руководителей спорных контрагентов не представляется возможным, первичные документы подписаны неустановленными лицами.

Также Инспекцией произведены осмотр железнодорожных путей и опрос работников Общества, в результате которых налоговый орган пришёл к выводу о том, что работы, указанные в представленных документах либо вообще не производились, либо производились силами работников Общества.

В соответствии со статьями 247, 252 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, а прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее -Постановление N 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах 4 и 9 Постановления N 53 указано, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если она получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Исследовав представленные Обществом и налоговым органом доказательства в их совокупности и взаимосвязи суд первой инстанции пришёл к выводу о направленности действий Общества на необоснованное предъявление в затраты стоимости услуг по проведению текущего ремонта железнодорожных путей при исчислении налога на прибыль организаций, а также на необоснованное предъявление к вычету налога на добавленную стоимость по операциям с обществами с ограниченной ответственностью "СК "Строй-НН" и "Рикада", путем создания формального документооборота, при отсутствии осуществления реальных хозяйственных операций.

Судом установлено, что работы по ремонту железнодорожного полотна обществами с ограниченной ответственностью "СК "Строй-НН" и "Рикада" не проводились, данные работы выполнялись работниками заявителя, которые отвечают за исправное содержание путей, земляного полотна, искусственных сооружений и всех устройств, а также производят текущий ремонт и прокладывание временных путей.

Данный факт подтверждают представленные в материалы дела наряды на выполнение работ (наряд N 507 за июнь 2009 г., N505 за ноябрь 2009 г., N505 за декабрь 2009 г., N 505 за февраль 2010 г., N503 за февраль 2010 г., N503 за март 2010 г., N504 за март 2010 г., N506 за март 2010 г., N508 за март 2010 г., N58 за сентябрь 2010 г.).

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом проведен осмотр железной дороги узкой колеи, используемой в деятельности Общества (протокол осмотра N 9/3 от 18.07.2011, N 9/4 от 16.08.2011).

В ходе проведения осмотра было установлено, что на протяжении всех участков железной дороги узкой колеи проведена единичная замена прогнивших шпал на шпалы собственного изготовления из дерева и железнодорожные шпалы, бывшие в употреблении. Замены рельс, подстилающего и выравнивающего слоя основания из щебня на обследованном участке железной дороги узкой колеи при осмотре не установлено. При осмотре установлено, что железная дорога заросла травой, рельсы покрыты ржавчиной, железнодорожное полотно не устойчивое (при прохождении по нему рельсы приходят в движение).

Факт проведения ремонтных работ собственными силами доказывают и представленные в материалы дела протоколы допросов свидетелей, которые подтвердили, что укладку временных путей, ремонт и замену единичных шпал производило в проверяемом периоде Общество собственными силами, иные организации не привлекались. Для ремонта ж/д путей использовался старый путеукладчик Общества.

Кроме того, судом учтено, что фактических затрат по оплате работ Общество не несло.

Судом апелляционной инстанции отклонён довод апелляционной жалобы относительно доказательственной силы заключения почерковедческой экспертизы, поскольку в случае отсутствия реальных хозяйственных операций обстоятельства подписания счетов-фактур не имеют правового значения.

Таким образом, Арбитражный суд Нижегородской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено, в связи с чем апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Общество.

Обществу подлежит возврату из федерального бюджета излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 1000 рублей.

Руководствуясь статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 23.05.2012 по делу N А43-7563/2012 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Альцево-Торф" оставить без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Альцево-Торф" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1000 рублей, излишне уплаченную платежным поручением от 21.06.2012 N 243.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий

Т.В. Москвичева

Судьи

М.Б. Белышкова А.М.Гущина