Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 августа 2012 г. N 14АП-5951/12

г. Вологда

29 августа 2012 г.

Дело N А13-3137/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 22 августа 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 августа 2012 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Чельцовой Н.С., судей Осокиной Н.Н. и Смирнова В.И.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Якуненковой Е.Г.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Люкс" Овчаренко Ю.В. по доверенности от 25.04.2012, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области Ольшевского Е.А. по доверенности от 29.12.2011 N 04-15/194,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 13 июня 2012 года по делу N А13-3137/20122 (судья Шестакова Н.А.),

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Люкс" (далее - ООО "СК "Люкс", общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 29.09.2011 N 11-15/460-66-67 в части отказа в признании убытков, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в общей сумме 22 982 037 руб., в том числе за 2008 год в сумме 1 550 706 руб., за 2009 год в сумме 21 431 331 руб.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 13 июня 2012 года требования общества удовлетворены.

Налоговый орган с данным судебным актом не согласился и обратился с апелляционной жалобой, указав на несогласие с решением Арбитражного суда Вологодской области от 13 июня 2012 года, поскольку оно не соответствует законодательству и фактическим обстоятельствам дела. В обоснование своих доводов инспекция приводит обстоятельства, на которые ссылалась в суде первой инстанции. В судебном заседании апелляционной инстанции представитель инспекции поддержал доводы и требования, изложенные в его жалобе.

ООО "СК "Люкс" в отзыве и его представитель в судебном заседании указали на несогласие с жалобой налогового органа, просили решение оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов в бюджеты.

По итогам проверки составлен акт от 05.09.2011 N 11-15/460-66 (том 1, листы дела 64-71), на основании которого, а также возражений налогоплательщика вынесено решение от 29.09.2011 N 11-15/460-66-67 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением ООО "СК "Люкс" предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 2146 руб., также уменьшить убытки, исчисленные обществом при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 22 982 037 руб., в том числе в 2008 году в сумме 1 550 706 руб., в 2009 году в сумме 21 431 331 руб. (том 1, листы дела 79-97).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 15.12.2011 N 14-09/004720@ решение инспекции утверждено без изменения (том 1, листы дела 98-100).

Не согласившись с решением налогового органа от 29.09.2011 N 11-15/460-66-67 в части уменьшения убытков при исчислении налога на прибыль, общество оспорило его в судебном порядке.

Судом принято решение об удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная коллегия находит данный судебный акт законным и обоснованным по следующим основаниям.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что ООО "СК "Люкс" необоснованно включило в состав расходов учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в 2008-2009 годах себестоимости квартир в многоквартирном жилом доме по адресу: город Череповец, Шекснинский проспект, дом 25 на сумму 22 982 036 руб. 60 коп. при фактическом переходе к покупателям права собственности на квартиры в 2010 году.

Учитывая положения статьи 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", пункта 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н, пункта 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н, Гражданского кодекса Российской Федерации, главы 3 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (Закон о государственной регистрации прав на недвижимое имущество) инспекция сделала вывод о том, что при реализации недвижимого имущества, в том числе квартир право собственности переходит в момент регистрации такого перехода.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Пунктом 1 статьи 272 НК РФ определено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 318 Кодекса прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Учетной политикой общества, утвержденной распоряжениями (приказами) от 28.12.2007 N 1-П "Об учетной политике общества на 2008 год" и от 30.12.2008 N 30-П "Об учетной политике общества на 2009 год", обществом в 2008-2009 годах определено использование метода начисления (том 2, листы дела 102-151).

Как усматривается в материалах дела, в 2008-2009 годах ООО "СК "Люкс" осуществляло реализацию квартир в многоквартирном жилом доме по адресу: город Череповец, Шекснинский проспект, дом 25.

Так, в 2008 году реализована квартира N 62, себестоимость которой составила 1 643 151 руб. 80 коп.; в 2009 году - квартиры N 114, 117, 198, 199, 202, 203, 207, 218, 222, 226, 227, общая себестоимость которых составила 21 431 330 руб. 70 коп. Факт продажи подтверждается договорами купли-продажи квартир, актами приема-передачи квартир (том 1, листы дела 107-144; том 2, листы дела 1-2, 4-5, 12-13, 20-21, 28-29, 36-37, 44-45, 52-53, 58-59, 66-67, 74-75, 82-83, 90-91), что сторонами не оспаривается.

В силу статьи 315 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль определяется исходя из данных налогового учета как сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, уменьшенная на сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав.

Порядок признания доходов при методе начисления установлен статьей 271 НК РФ, в соответствии с которым доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

В силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй Кодекса (пункт 2 статьи 39 НК РФ).

Из положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса не следует, что момент фактической реализации недвижимого имущества связан с моментом возникновения у приобретателя права собственности (покупателя) на это имущество в связи с его регистрацией в установленном законодательстве о регистрации недвижимого имущества порядке.

В целях исчисления и уплаты налога на прибыль моментом реализации имущества является его фактическая передача.

Действительно, согласно представленным инспекцией документам, полученным от территориального органа Федеральной регистрационной службы (том 2, листы 1-96), право собственности на указанные квартиры зарегистрировано покупателями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним в период с 12.01.2010 по 27.07.2010, что обществом не оспаривается.

Однако в соответствии с актами приема-передачи квартира N 62 принята покупателем 15.09.2008, квартиры N 114, 117, 198, 199, 202, 203, 207, 218, 222, 226, 227 приняты покупателями в период с 23.09.2009 по 01.12.2009.

Таким образом, поскольку передача квартир фактически произведена в 2008-2009 годах, то и выручка от реализации обоснованно включена обществом в доходы указанных периодов.

С учетом изложенного ссылка инспекции на статью 20 Закона о государственной регистрации прав на недвижимое имущество, в соответствии с которой регистрирующий орган может отказать в государственной регистрации прав по основаниям, указанным в данной статье, то подписывая акты приема передачи ООО "СК "Люкс" не могло знать о том, что у покупателя действительно возникает право собственности на вышеуказанные объекты недвижимости в период подписания актов приема-передачи, оно не должно было отражать расходы по реализации вышеуказанных квартир в 2008-2009 годов, не принимается апелляционной инстанцией как не имеющая правового значения.

При таких обстоятельствах решение инспекции в указанной части правомерно признано арбитражным судом недействительным.

Судебные расходы судом первой инстанции распределены правильно.

Таким образом, суд полно и всесторонне исследовал материалы и обстоятельства дела, дал им надлежащую правовую оценку.

Оснований для отмены или изменения решения суда, в том числе по безусловным процессуальным нарушениям, не имеется.

В апелляционной жалобе инспекция не приводит доводы, опровергающие выводы суда первой инстанции. Жалоба удовлетворению не подлежит.

Поскольку в удовлетворении апелляционной жалобы Инспекции отказано, однако в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ она освобождена от уплаты госпошлины в качестве истца и ответчика при обращении в арбитражный суд, госпошлина не взыскивается.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 13 июня 2012 года по делу N А13-3137/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.С. Чельцова

Судьи

Н.Н.Осокина В.И. Смирнов