Алиментные обязательства по несовершеннолетним (М. Косульникова, "Московский бухгалтер", N 21, ноябрь 2007 г.)

Алиментные обязательства по несовершеннолетним

Из алиментных обязательств наиболее распространенным случаем является взыскание алиментов с родителей на содержание несовершеннолетних детей. Работодатель, у которого трудятся такие родители, выступает в качестве налогового агента. Он обязан правильно удержать и перечислить алименты из доходов работника в пользу членов его семьи.

Основания удержания

Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится на основании соглашения об уплате алиментов, заключаемого между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем (ст. 109 СК). В случае если родители не предоставляют содержание своим несовершеннолетним детям, алименты взыскиваются с родителей в судебном порядке на основании исполнительного листа (п. 2 ст. 80, ст. 109 СК). Соглашение может быть передано лично плательщиком алиментов или их получателем. Исполнительный лист же предъявляется работодателю получателем алиментов или поступает через систему исполнительного производства.

Постановлением правительства от 18 июля 1996 г. N 841 утвержден перечень доходов, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей - это все виды заработной платы и дополнительных вознаграждений как по основному месту работы, так и по совместительству.

В то же время существуют доходы, на которые взыскание не может быть обращено. Их виды перечислены в статье 69 Закона N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Заметим, что удержание алиментов является обязанностью, а не правом организации. Работодатель должен ежемесячно удерживать "средства на содержание детей" из заработной платы и (или) другого дохода работника. А перевести алименты их получателю надо не позднее 3 дней с момента выплаты заработной платы или иного дохода лицу, который обязан выплачивать алименты (ст. 109 СК).

Учитывая, что расчет заработной платы (удержаний из нее) производится в бухгалтерии, то обязанность по исчислению и удержанию алиментов возлагается на бухгалтера.

Размер выплат

При взыскании алиментов на несовершеннолетних детей размер удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не может превышать 70 процентов (ст. 138 ТК и п. 3 ст. 66 закона N 119-ФЗ). Размер алиментов исчисляется из суммы, оставшейся после удержания (уплаты) из доходов НДФЛ (ст. 65 закона N 119-ФЗ и п. 4 постановления N 841).

Сумма взыскиваемых выплат определяется соглашением сторон или по решению суда в размере определенной доли заработка (иного дохода) плательщика или же в твердой сумме. Но понятие фиксированной суммы относительное, так как законом предусмотрена индексация алиментов. Ее порядок оговаривается соглашением об уплате алиментов, либо индексация производится пропорционально увеличению минимального размера оплаты труда (ст. 105, ст. 117 СК).

При индексации сумм алиментов должен применяться МРОТ, установленный статьей 1 Закона от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда", то есть в настоящее время - 2300 рублей в месяц ("Обзор судебной практики Верховного Суда РФ за третий квартал 2006 года" от 29 ноября 2006 г., утвержден постановлением Президиума ВС от 29 ноября 2006 г.).

Случается, что в бухгалтерию предприятия поступает несколько исполнительных документов по различным требованиям, а необходимая для взыскания с должника денежная сумма недостаточна для их удовлетворения. Например, плательщику алиментов предстоит возместить по решению суда еще и материальный ущерб. Тогда требования по уплате алиментов должны удовлетворяться в первую очередь - наряду с возмещением вреда, причиненного здоровью, а также возмещением вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца (п. 1, 2 ст. 78 закона N 119-ФЗ).

Если же на работника поступают два разных исполнительных листа о взыскании алиментов (первая очередь), а денежной суммы для полного удовлетворения всех требований недостаточно, тогда размер алиментов следует определять пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме (п. 3 ст. 78 закона N 119-ФЗ).

Пример

Заработная плата Котягина В.Н. за ноябрь 2007 года - 25 000 руб. НДФЛ исчисляется по ставке 13 процентов. Вычеты не полагаются. Котягиным были предъявлены в бухгалтерию организации два исполнительных листа: на содержание одного несовершеннолетнего ребенка - 7000 руб., на содержание второго несовершеннолетнего ребенка - 10 000 руб.

Сумма заработной платы за вычетом НДФЛ составит 21 750 руб. (25 000 руб. - (25 000 руб. х 13%)). Максимальный размер удержаний из зарплаты работника равен 15 225 руб. (21 750 руб. х 70%), а общий размер алиментов без применения ограничений - 17 000 руб. (7000 руб. + 10 000 руб.).

Как видно, указанная сумма превышает максимальный размер удержаний (15 225 руб.). Поэтому при расчете сумм алиментов по отдельным исполнительным листам будем исходить из максимального размера удержаний, с учетом доли, причитающейся каждому взыскателю.

Итак, суммы алиментов по отдельным исполнительным листам составят 6269,12 руб. (15 225 руб. х 7000 руб. : 17 000 руб.) и 8955,88 руб. (15 225 руб. х 10 000 руб. : 17 000 руб.) соответственно.

В бухгалтерском учете удержание алиментов отражают по дебету счетов начисления доходов работнику (70, 73, 75) в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Заметим, что организация-работодатель не должна удерживать НДФЛ с алиментов, перечисляемых получателю, хотя она, по сути, выплачивает ему доходы (п. 5 ст. 217 НК).

Стандартный налоговый вычет

При определении подоходного налога физическое лицо имеет право на предоставление стандартного налогового вычета на каждого ребенка в размере 600 рублей. Одиноким родителям указанный налоговый вычет производится в двойном размере (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК).

Статус налогоплательщика - одинокого родителя имеет родитель, никогда не состоявший в зарегистрированном браке, и разведенный родитель, не состоящий во вновь зарегистрированном браке.

Ранее московские налоговики утверждали, что для предоставления двойного вычета не имеет значения, проживает одинокий родитель совместно с ребенком или отдельно от него, поскольку основным условием является осуществление расходов на содержание ребенка (письмо УФНС по г. Москве от 13 января 2006 г. N 21-11/2542).

Представители УФНС по г. Москве в письме от 9 марта 2007 г. N 28-10/21997 распределяют стандартные налоговые вычеты между родителями следующим образом. Если разведенному родителю, с которым, согласно решению суда, остается ребенок, стандартный налоговый вычет предоставляется в двойном размере, то и второму родителю при условии уплаты им алиментов (по исполнительному листу либо в соответствии с нотариально удостоверенным соглашением) предоставляется вычет, но уже в однократном размере (см. также письмо УФНС по г. Москве от 30 марта 2007 г. N 28-10/028734).

Заметим, что представители Минфина уверены, что общий размер стандартного налогового вычета, предоставляемого родителям на каждого ребенка, равен 1200 рублей. И если удвоенный вычет предоставлен только одному из одиноких родителей, на обеспечении которого находится ребенок, то другой родитель (в том числе уплачивающий алименты) не вправе получить стандартный налоговый вычет (письма Минфина от 16 августа 2007 г. N 03-04-05-01/273, от 6 августа 2007 г. N 03-04-06-01/282, от 9 июня 2007 г. N 03-04-07-01/117).

Таким образом, чтобы предоставить вычет плательщику алиментов, необходимо документальное подтверждение о размере вычета у другого родителя.

Прекращение выплаты алиментов

Случаи прекращения выплаты алиментов родителями на несовершеннолетних детей предусмотрены статьей 120 Семейного кодекса. Так, алиментные обязательства, установленные соглашением, прекращаются в связи со смертью одной из сторон соглашения, по причине истечения срока его действия либо по основаниям, предусмотренным самим соглашением.

При выплате алиментов в судебном порядке, обязательства прекращаются по достижении ребенком совершеннолетия (приобретения несовершеннолетним ребенком полной дееспособности), при усыновлении ребенка или же по причине смерти получателя алиментов (лица, выплачивающего алименты). Также обязательства по выплате алиментов прекращаются при признании судом восстановления трудоспособности или прекращения нуждаемости в алиментах.

Как поступить бухгалтеру при увольнении работника, из заработной платы которого производится удержание алиментов? В этом случае организация, производившая удержание на основании решения суда или нотариально удостоверенного соглашения, должна в 3-дневный срок сообщить судебному исполнителю и лицу, получающему алименты, об увольнении сотрудника. Организации следует уведомить их и о новом месте работы или жительства лица, выплачивающего алименты, если, конечно, оно ей известно (п. 1 ст. 111 СК). В исполнительном листе нужно указать все произведенные удержания и суммы оставшейся задолженности, заверив эти данные печатью организации.

По ставшим известными фактам совместительства администрация также должна информировать судебного исполнителя и лицо, получающее алименты.

К сведению

Стандартный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб.

М. Косульникова

"Московский бухгалтер", N 21, ноябрь 2007 г.