Комментарий к письму Минфина России от 17.07.2007 N 03-03-06/1/498 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 17.07.2007 N 03-03-06/1/498

Финансовое ведомство в опубликованном письме разъяснило, что при неподтвержденном экспорте суммы уплаченного НДС нельзя включить в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Однако с этим мнением можно поспорить.

Позиция Минфина

При реализации товаров с территории России применяется нулевая ставка НДС. Однако это возможно только при представлении в налоговую инспекцию документов, подтверждающих экспорт. К ним относят контракт (копию контракта), выписку банка, таможенную декларацию (ее копию), копии транспортных, товаросопроводительных документов. Если по истечении 180 дней после совершения операции определенный пакет документов не был собран, то налогоплательщик-экспортер обязан уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость по ставке 18 процентов. При этом налогоплательщик в течение трех лет имеет право на возврат перечисленных в бюджет сумм налога, если будет собран пакет документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки НДС.

Минфин в опубликованном письме утверждает, что, согласно пункту 19 статьи 270 Налогового кодекса, организации не вправе учитывать в налоговой себестоимости суммы налогов, предъявленные покупателю.

Аналогичного мнения придерживаются и сотрудники налогового ведомства. В письме УМНС России по г. Москве от 28.11.2003 N 26-12/66366 указано, что статьей 170 Налогового кодекса определены случаи, когда суммы НДС учитываются для целей налогообложения прибыли в составе стоимости материальных ценностей, включаемой в расходы по производству и реализации. А в данный перечень не входят суммы НДС, уплаченные при неподтверждении права на применение нулевой ставки налога. Некоторые судьи согласны с мнением контролирующих органов (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.10.2004 N А28-1540/2004-28/26).

Кроме того, суммы НДС, уплаченные фирмой за счет собственных средств по неподтвержденному экспорту, не могут уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли, поскольку являются необоснованными расходами (письмо Минфина России от 22.01.2007 N 03-03-06/1/17).

Спорные моменты

С мнением Минфина можно не согласиться. Так, статья 165 Налогового кодекса обязывает экспортера уплатить НДС, то есть подразумевается, что расходы уже являются обоснованными. К тому же кодекс относит налоги, начисленные в установленном порядке, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Законодательство запрещает учитывать в расходах только суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю. При этом в кодексе не указано, что налогоплательщик не вправе включить в расходы суммы НДС, уплаченные в бюджет по неподтвержденному экспорту. А тем более в данном случае налог покупателю не предъявляется, а перечисляется за счет собственных средств экспортера.

С такими выводами согласны и арбитры. Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 N Ф04-2578/2005(18865-А27-40), суд указал на то, что НДС, начисленный со стоимости реализованного на экспорт товара, по которому не были представлены в налоговую инспекцию подтверждающие документы, может быть отнесен к расходам. Арбитры считают, что нормы пункта 19 статьи 270 Налогового кодекса на налогоплательщика-экспортера не распространяются, поскольку действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрена обязанность предъявлять иностранным покупателям НДС. Аналогичные выводы содержит постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.12.2005 N Ф04-9163/2005 (18078-А45-35).

Таким образом, налогоплательщик, вовремя не подтвердивший свое право на применение нулевой ставки НДС, вправе уменьшить прибыль на сумму уплаченного налога. Однако свое право компании-экспортеру наверняка придется отстаивать в суде. Причем не факт, что арбитры примут сторону налогоплательщика.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2007 г.