Комментарий к письму Минфина России от 20.07.2007 N 03-03-06/1/506 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 20.07.2007 N 03-03-06/1/506

В комментируемом письме сотрудники ведомства подчеркнули, что суммы начисленных дивидендов не включаются в расходы акционерного общества. Так как в налоговой себестоимости не учитываются расходы, осуществляемые за счет средств, оставшихся после налогообложения прибыли.

Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом. Дивидендом признается любой доход акционера (участника) по принадлежащим ему акциям (долям), который получен от организации при распределении чистой прибыли пропорционально доле акционера (участника) в уставном (складочном) капитале этой фирмы.

Российская компания, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом, то есть при их выплате нужно начислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога (п. 2 ст. 272 НК РФ). При этом не имеет значения, является фирма-эмитент плательщиком налога на прибыль или нет. Так, если организация переведена на ЕНВД, УСН или ЕСХН, то этот факт не освобождает ее от обязанностей налогового агента. А вот если получатель дивидендов не платит налог на прибыль, то компания не должна перечислять в бюджет сумму "прибыльного" налога (письмо Минфина России от 13.04.2005 N 03-03-02-04/1/97). Если собственником акций является Российская Федерация, субъект РФ или муниципальное образование, в этом случае фирма-эмитент также не обязана платить налог (письма Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/1/343, от 04.04.2007 N 03-03-06/4/38, от 14.03.2007 N 03-03-06/1/154). С выводами ведомства согласны и судебные органы (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, постановление ФАС Московского округа от 01.04.2004 N КА-А40/2253-04).

В настоящее время ставка налога на прибыль в отношении дивидендов, выплачиваемых российской компании, - 9 процентов, иностранной - 15 процентов. С 1 января 2008 года будет введена нулевая ставка по дивидендам, которые выплачиваются российским организациям. Это станет возможно, если получатель дивидендов владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале компании в течение 365 дней и более. А стоимость приобретения такой доли должна составлять более 500 000 000 рублей.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2007 г.