Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 27.09.2007 N 03-03-06/1/701 ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2007 г.)

Комментарий к письму
Министерства финансов Российской Федерации
от 27.09.2007 N 03-03-06/1/701

Каким образом предусмотренное договором условие об изменении процентной ставки кредитором влияет на величину расходов в виде процентов по договору займа, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль заемщиком? На этот вопрос Минфин дал ответ в Письме от 27.09.2007 N 03-03-06/1/701.

Порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам указан в ст. 269 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, если размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБР: увеличенной в 1,1 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте. При этом под ставкой рефинансирования ЦБР понимается:

- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования ЦБР, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования ЦБР, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период (квартал или месяц), в целях обложения налогом на прибыль расход признается осуществленным и включается в состав расходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Таким образом, предусмотренное договором условие об изменении процентной ставки кредитором не дает налогоплательщику права применять ставку рефинансирования ЦБР, действовавшую на дату привлечения денежных средств, для расчета предельной величины процентов, признаваемых расходом. В этом случае применяется ставка, действующая на дату признания расходов в виде процентов, определяемую с учетом требований п. 8 ст. 272 НК РФ - на конец соответствующего отчетного периода или на дату погашения займа.

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2007 г.